2011年注冊會計師考試會計強化班講義19

　考點五：長期股權投資的減值和處置

　　一、長期股權投資減值1.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規定確定其可收回金額和應予計提的減值準備。

　　2.其他長期股權投資的減值，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》有關規定確定其可收回金額和應予計提的減值準備。

　　3.計提減值準備的賬務處理

　　借：資產減值損失

　　　　貸：長期股權投資減值準備

　　◆上述有關長期股權投資的減值準備在提取以后均不得轉回。

　　【例題1·單選題】甲公司持有B 公司40%的普通股權，采用權益法核算，截止到 2008年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2009年末該項投資減值準備余額為12萬元，B 公司2009年發生凈虧損1 000萬元，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2009年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額為 （　）萬元。

　　A.O　　B.12　　C.－20　　D.－8

　　『正確答案』B

　　二、長期股權投資的處置注意：1.售價和長期股權投資賬面價值的差額計入投資收益；

　　2.采用權益法核算的長期股權投資，在持有期間確認的資本公積，在處置時要轉入投資收益。

　　【例題2·單選題】 企業處置一項權益法核算的長期股權投資，長期股權投資各明細科目的金額為：成本200萬元，損益調整借方100萬元，其他權益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為（　）萬元。

　　A.350　　B.320　　C.30　　D.50

　　『正確答案』D

【例題3·計算分析題】資料：（1）甲公司于20×7年7月1日，以900萬元取得D公司20%的普通股份，對D公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。20×7年7月1日D公司可辨認凈資產的公允價值為4 000萬元。

　　（2）20×7年D公司實現凈利潤600萬元（假定利潤均衡發生），股東大會批準利潤分配方案，提取盈余公積90萬元，分派現金股利100萬元。

　　（3）20×8年D公司實現凈利潤800萬元，股東大會批準利潤分配方案，提取盈余公積120萬元，分派現金股利300萬元。

　　（4）20×8年12月31日，D公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動調整增加資本公積l50萬元。

　　（5）20×9年9月5日，甲公司轉讓對D公司的全部投資，實得價款1 200萬元。

　　要求：編制甲公司上述有關投資業務的會計分錄（金額單位以萬元表示）。

　　『正確答案』

　　（1）20×7年7月1日投資時:

　　甲公司對D公司的初始投資成本為900萬元，大于其在D公司中凈資產公允價值的份額4 000×20%。

　　借: 長期股權投資——D公司（成本）　　　900

　　　　貸: 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　900

　　（2） 20×7年 D 公司實現凈利600萬元。

　　甲公司應確認的投資收益＝600×6/12×20%＝60 （萬元）

　　借: 長期股權投資——D公司（損益調整） 　60

　　　　貸: 投資收益　　　　　　　　　　　　　 　60

　　（3）20×7年度D公司提取盈余公積，甲公司不需進行賬務處理；

　　D公司分派現金股利100萬元時：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：長期股權投資——D公司（損益調整）　　20

　　收到現金股利時：

　　借: 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸: 應收股利　　　　　　　　　　　　　 　20

　　（4）20×8年 D 公司實現凈利潤 800萬元。

　　甲公司應確認的投資收益 ＝800×20%＝160（萬元）

　　借: 長期股權投資——D公司（損益調整）　160

　　　　貸: 投資收益　　　　　　　　　　　　　　160

　　（5）20×8年度D公司提取盈余公積，甲公司不需進行賬務處理；

　　D公司分派現金股利300萬元時：

　　借: 應收股利　　　　　　　　　　　　　 60

　　　　貸: 長期股權投資——D 公司（損益調整）　 60

　　收到現金股利時：

　　借: 銀行存款　　　　　　　　　　　　 　60

　　　　貸: 應收股利　　　　　　　　　　　　 　　60

（6）D公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動調整增加資本公積l50萬元時：

　　借: 長期股權投資——D公司 （其他權益變動） 30

　　　　貸: 資本公積——其他資本公積　　　　　　　 30

　　（7） 20×9年9月5日甲公司轉讓對D公司的全部投資時：

　　借: 銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　　　貸：長期股權投資——D 公司 （成本）　　　 900

　　　　　　　　　　　　——D 公司 （損益調整） 　140

　　　　　　　　　　　　——D 公司 （其他權益變動）30

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　130

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 30

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　小結：

　　本章是整個會計課程的重難點內容，也是計算分析題以及綜合題經常出現考題的一章。重點關注：

　　1.取得投資時首先判斷時否是合并形成的長期股權投資，區分同一控制和非同一控制下企業合并進行初始確認，期末需要編制合并報表；合營、聯營企業或重大影響以下的非合并取得的投資，按照非企業合并的初始計量原則進行初始確認；

　　2.后續計量的核算，成本法和權益的核算，注意成本法核算的變化（分派現金股利應確認投資收益），權益法核算的要點；

　　3.成本法和權益法的轉換；

　　4.減值和處置