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近年考情分析:本章近兩年均未單獨出題:2009年0分;2008年0分;2007年7分(客觀題和主觀題均有體現(xiàn))。但是,本章的綜合性較強,較易與會計政策變更及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等結(jié)合出題,作報表項目調(diào)整。
重點難點歸納:資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的填列;現(xiàn)金流量表的填列;所有者權(quán)益變動表的填列;分部報告;關(guān)聯(lián)方披露;中期財務(wù)報告。
主要內(nèi)容講解:
考點一:資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的填列
一、財務(wù)報表列報的基本要求
1.遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,遵循各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量,在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。
2.列報基礎(chǔ)
企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。
企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的重要的不確定因素。
3.重要性和項目列報
(1)性質(zhì)或功能不同的項目,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報,但是不具有重要性的項目可以合并列報。
(2)性質(zhì)或功能類似的項目,一般可以合并列報,但是對其具有重要性的類別,應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。
(3)項目單獨列報的原則不僅適用于報表,還適用于附注。
(4)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨列報。
重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境,從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。如果一個項目不具有重要性,那么不嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行簡化處理。
4.列報的一致性
財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致,不得隨意變更,但下列情況除外:
(1)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。
(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。
5.財務(wù)報表金額間的相互抵銷
財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報,資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用的金額不得相互抵銷,但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。例如庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,在賬簿中是分別核算的,但在財務(wù)報表中應(yīng)該合并列報在“貨幣資金”項目。
下列兩種情況不屬于抵銷,可以凈額列示:
(1)資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,不屬于抵銷。例如“固定資產(chǎn)”項目,要按照扣除折舊和減值準(zhǔn)備后的金額進(jìn)行列示,它不屬于我們這里所研究的“抵銷”,是準(zhǔn)則的特殊規(guī)定。
(2)非日常活動產(chǎn)生的損益,以收入扣減費用后的凈額列示,不屬于抵銷。例如固定資產(chǎn)的處置利得或損失,應(yīng)計入營業(yè)外收入或支出,在列報時,不需要對其處置產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益和發(fā)生的相關(guān)費用分別列示,而是以一個凈額列示,該凈額也不屬于我們這里所研究的“抵銷”。
6.比較信息的列報
企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時,至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。
在財務(wù)報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下,應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實可行的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。
7.財務(wù)報表表首的列報要求
企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息:(1)編報企業(yè)的名稱。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。(3)貨幣名稱和金額單位。(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的,應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
8.報告期間
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間,以及短于一年的原因;短于一年的報告稱之為中期財務(wù)報告。
二、資產(chǎn)負(fù)債表
1.概念和結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu):左方列示資產(chǎn),右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益。
2.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件和要求
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示,不得相互抵銷。但是,同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示:
(1)企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的(有合同或協(xié)議作為法律依據(jù)的);
(2)企業(yè)計劃以凈額結(jié)算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債(有明確的持有意圖來執(zhí)行合約,并以凈額結(jié)算)。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。
例如,甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系,為簡化結(jié)算,甲公司和乙公司合同明確約定,雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。
又如,很多證券公司與證券登記結(jié)算公司有很多業(yè)務(wù)往來,這些業(yè)務(wù)是零星的、分散的、大量的,此時雙方簽訂協(xié)議,約定以凈額進(jìn)行結(jié)算,此時金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以抵消后的凈額在報表中列示。
●以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形:
(1)將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起,模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。
(2)作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn),不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。
(3)企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項金融工具交易,同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議,一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約,企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算,以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議,而交易對手尚沒有違約或解約,則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。