2011年注冊會計師考試會計強化班講義－財務(wù)報告

近年考情分析：本章近兩年均未單獨出題：2009年0分；2008年0分；2007年7分（客觀題和主觀題均有體現(xiàn)）。但是，本章的綜合性較強，較易與會計政策變更及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等結(jié)合出題，作報表項目調(diào)整。
　　重點難點歸納：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的填列；現(xiàn)金流量表的填列；所有者權(quán)益變動表的填列；分部報告；關(guān)聯(lián)方披露；中期財務(wù)報告。
　　主要內(nèi)容講解：
　　考點一：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的填列
　　一、財務(wù)報表列報的基本要求
　　1.遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。
　　2.列報基礎(chǔ)
　　企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。
　　企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的重要的不確定因素。
　　3.重要性和項目列報
　　（1）性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。
　　（2）性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。
　　（3）項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。
　　（4）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨列報。
　　重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。如果一個項目不具有重要性，那么不嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行簡化處理。
　　4.列報的一致性
　　財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：
　　（1）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。
　　（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。
　　5.財務(wù)報表金額間的相互抵銷
　　財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。例如庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，在賬簿中是分別核算的，但在財務(wù)報表中應(yīng)該合并列報在“貨幣資金”項目。
　　下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：
　　（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。例如“固定資產(chǎn)”項目，要按照扣除折舊和減值準(zhǔn)備后的金額進(jìn)行列示，它不屬于我們這里所研究的“抵銷”，是準(zhǔn)則的特殊規(guī)定。
　　（2）非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如固定資產(chǎn)的處置利得或損失，應(yīng)計入營業(yè)外收入或支出，在列報時，不需要對其處置產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益和發(fā)生的相關(guān)費用分別列示，而是以一個凈額列示，該凈額也不屬于我們這里所研究的“抵銷”。
　　6.比較信息的列報
　　企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。
　　在財務(wù)報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。
　　7.財務(wù)報表表首的列報要求
　　企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
　　8.報告期間
　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因；短于一年的報告稱之為中期財務(wù)報告。
　　二、資產(chǎn)負(fù)債表
　　1.概念和結(jié)構(gòu)
　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
　　我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)：左方列示資產(chǎn)，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益。
　　2.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件和要求
　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：
　　（1）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的（有合同或協(xié)議作為法律依據(jù)的）；
　　（2）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債（有明確的持有意圖來執(zhí)行合約，并以凈額結(jié)算）。
　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。
　　例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。
　　又如，很多證券公司與證券登記結(jié)算公司有很多業(yè)務(wù)往來，這些業(yè)務(wù)是零星的、分散的、大量的，此時雙方簽訂協(xié)議，約定以凈額進(jìn)行結(jié)算，此時金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以抵消后的凈額在報表中列示。
　　●以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形：
　　（1）將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。
　　（2）作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。
　　（3）企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。