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        2011年注冊會計師考試會計強化班講義30

        發布時間:2011-04-01 13:58   來源:會計 查看:打印  關閉

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        銀行招聘考試備考資料

        考點三:投資性房地產的轉換和處置

          一、投資性房地產轉換的會計處理

          (一)轉換日的確定

          1.投資性房地產開始自用,轉換日為房地產達到自用狀態,企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。

          2.作為存貨的房地產改為出租,或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租,轉換日應當為租賃期開始日。

          3.自用土地使用權停止自用,改用于資本增值,轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期。

          (二)成本模式下的轉換:對應結轉,不確認損益;涉及存貨的,不確認減值準備。

          1.非投資性房地產轉換為投資性房地產:

          (1)作為存貨的房地產轉換為投資性房地產

          借:投資性房地產(存貨在轉換日的賬面價值)

            存貨跌價準備(已計提的跌價準備)

            貸:開發產品(賬面余額)

          注意1:房地產公司用“開發產品”科目;

          注意2:流動資產與非流動資產之間的準備通常不能對應結轉。

          (2)自用房地產轉換為投資性房地產

          借:投資性房地產

            累計折舊或累計攤銷

            固定資產減值準備或無形資產減值準備

            貸:固定資產或無形資產

              投資性房地產累計折舊(攤銷)

              投資性房地產減值準備

          2.投資性房地產轉換為非投資性房地產:

          (1)投資性房地產轉換為存貨

          借:開發產品(原投資性房地產的賬面價值)

            投資性房地產累計折舊

            投資性房地產減值準備

            貸:投資性房地產

          (2)投資性房地產轉換為自用房產

          將投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目。

          借:固定資產

            投資性房地產累計折舊

            投資性房地產減值準備

            貸:投資性房地產

              累計折舊

              固定資產減值準備
         (三)公允價值模式下的轉換:

          1.投資性房地產轉換為非投資性房地產

          應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產或存貨的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

          借:固定資產或開發產品(公允價值)

            貸:投資性房地產――成本

              投資性房地產――公允價值變動(或借記)

              公允價值變動損益(或借記)

          2.非投資性房地產轉換為投資性房地產

          投資性房地產,按照轉換當日的公允價值計價。

          (1)轉換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益(公允價值變動損益);

          借:投資性房地產―成本(公允價值)

            累計折舊

            固定資產減值準備或存貨跌價準備

            公允價值變動損益

            貸:固定資產或開發產品

          (2)轉換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)

          借:投資性房地產―成本(公允價值)

            累計折舊

            固定資產減值準備或存貨跌價準備

            貸:固定資產或開發產品

              資本公積——其他資本公積

          [處置投資性房地產時,將“資本公積——其他資本公積”轉入處置當期損益(其他業務成本)]。

          二、投資性房地產處置的處理

          (一)采用成本模式計量的投資性房地產的處置

          出售或轉讓的:

          ①借:銀行存款(實際收到的金額)

             貸:其他業務收入

          ②借:其他業務成本

             投資性房地產累計折舊(攤銷)

             投資性房地產減值準備

             貸:投資性房地產

          (二)采用公允價值模式計量的投資性房地產的處置

          出售或轉讓的:

          ①借:銀行存款(實際收到的金額)

             貸:其他業務收入

          ②借:其他業務成本

             貸:投資性房地產―成本

          (或借記)投資性房地產―公允價值變動

          ③借:公允價值變動損益

             貸:其他業務成本(或相反分錄)

          ④若存在原轉換日計入資本公積的金額,則:

          借:資本公積――其他資本公積

             貸:其他業務成本

          【例題1·單選題】某企業的投資性房地產采用成本計量模式。2010年1月1日,該企業將一項投資性房地產轉換為固定資產。該投資性房地產的賬面余額為100萬元,已提折舊20萬元,已經計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產的公允價值為75萬元。轉換日固定資產的入賬價值為( )萬元。

          A.100   B.80   C.70   D.75

          『正確答案』A

          『答案解析』成本模式下投資性房地產轉換為固定資產,科目是對應結轉的,“固定資產”科目反映的就是投資性房地產的賬面余額。所以本題選擇A
        【例題2·單選題】某企業的投資性房地產采用公允價值計量模式。2010年1月1日,該企業將一項固定資產轉換為投資性房地產。該固定資產的賬面余額為100萬元,已提折舊20萬元,已經計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產的公允價值為75萬元。轉換日投資性房地產的入賬價值為( )萬元。

          A.100   B.80   C.70   D.75

          『正確答案』D

          『答案解析』自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產,投資性房地產應按照轉換日的公允價值入賬。所以本題選擇D。

          【例題3·單選題】企業處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產,實際收到的金額為100萬元,投資性房地產的賬面余額為80萬元。其中成本為70萬元,公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產是由自用房地產轉換的,轉換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假設不考慮相關稅費,處置該項投資性房地產的凈收益為( )萬元。

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