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近年考情分析:本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn):2009年2分;2008年6分;2007年0分。
重點(diǎn)難點(diǎn)歸納:交易性金融負(fù)債的會計處理;職工薪酬的會計處理;應(yīng)交稅費(fèi)的會計處理;應(yīng)付債券的會計處理。
主要內(nèi)容講解:
考點(diǎn)一:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
金融負(fù)債的分類:
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;(2)其他金融負(fù)債,如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券(應(yīng)付債券按攤余成本計量,與第2章的持有至到期投資結(jié)合學(xué)習(xí))等。
一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的內(nèi)容
1.交易性金融負(fù)債(與第2章的交易性金融資產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí))
滿足以下條件之一的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債:
(1)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購。(具有投機(jī)性或投資性,不具有籌資性,所以發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入投資收益,不計入財務(wù)費(fèi)用)
(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下,即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。
(3)屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
注意:衍生金融負(fù)債(資產(chǎn))在“衍生工具”科目核算。“衍生工具”是個具有雙重性質(zhì)的賬戶。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
首先,對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具,企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,但以下兩種情況除外:
(1)嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變;
(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。
注意:以上兩點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)此類指定對象要有“衍生性”,如果不具有衍生性,就不能直接指定。
其次,對于混合工具以外的金融負(fù)債,只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息時才能將該項金融負(fù)債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。比如交易性金融資產(chǎn)與交易性金融負(fù)債的相關(guān)配比。
產(chǎn)生更相關(guān)會計信息的情況包括:
(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。
(2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會計處理
1.初始計量
企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(投資收益)。其中,金融負(fù)債的公允價值,應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。
借:銀行存款等
投資收益(交易費(fèi)用)
貸:交易性金融負(fù)債—本金
2.后續(xù)計量
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,按交易性金融負(fù)債的票面利率計算利息,借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。
借:投資收益
貸:應(yīng)付利息
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,其公允價值變動形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
借:交易性金融負(fù)債—公允價值變動
貸:公允價值變動損益
或相反。
(3)處置(償還)時:
借:交易性金融負(fù)債—本金
—公允價值變動
貸:銀行存款
投資收益(或借方)
借:公允價值變動損益
貸:投資收益
或相反。
【小結(jié)】其核算特點(diǎn)關(guān)鍵是要把握該業(yè)務(wù)屬于投資行為,而非籌資行為。
應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算,注意:預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方,但在會計報表中應(yīng)分開列報。
【例題1·多選題】下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中,正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債
B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值
C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
D.對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債,其公允價值變動形成的利得或損失,應(yīng)計入當(dāng)期損益
E.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債,終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積
『正確答案』CD
『答案解析』選項A,涉及套期保值業(yè)務(wù)、財務(wù)擔(dān)保的,不能確認(rèn)為金融負(fù)債;選項B,交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益;選項E,如應(yīng)付債券、長期借款等,終止確認(rèn)時與資本公積無關(guān)。
【例題2·單選題】企業(yè)對確實無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)轉(zhuǎn)入的會計科目是( )。
A.其他業(yè)務(wù)收入 B.資本公積
C.盈余公積 D.營業(yè)外收入
『正確答案』D
考點(diǎn)二:應(yīng)付職工薪酬的核算
一、職工薪酬的涵義和內(nèi)容
1.涵義
指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,包括職工在職期間(如工資)和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬。