2011年注冊會計師考試會計強(qiáng)化班講義-負(fù)債

近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2009年2分；2008年6分；2007年0分。
　　重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：交易性金融負(fù)債的會計處理；職工薪酬的會計處理；應(yīng)交稅費(fèi)的會計處理；應(yīng)付債券的會計處理。
　　主要內(nèi)容講解：
　　考點(diǎn)一：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
　　金融負(fù)債的分類：
　　（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券（應(yīng)付債券按攤余成本計量，與第2章的持有至到期投資結(jié)合學(xué)習(xí)）等。
　　
　　一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的內(nèi)容
　　1.交易性金融負(fù)債（與第2章的交易性金融資產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)）
　　滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：
　　（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（具有投機(jī)性或投資性，不具有籌資性，所以發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入投資收益，不計入財務(wù)費(fèi)用）
　　（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。
　　（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
　　注意：衍生金融負(fù)債（資產(chǎn)）在“衍生工具”科目核算。“衍生工具”是個具有雙重性質(zhì)的賬戶。
　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
　　首先，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但以下兩種情況除外：
　　（1）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；
　　（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。
　　注意：以上兩點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)此類指定對象要有“衍生性”，如果不具有衍生性，就不能直接指定。
　　其次，對于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息時才能將該項金融負(fù)債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。比如交易性金融資產(chǎn)與交易性金融負(fù)債的相關(guān)配比。
　　產(chǎn)生更相關(guān)會計信息的情況包括：
　　（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。
　　（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會計處理
　　1.初始計量
　　企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益）。其中，金融負(fù)債的公允價值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。
　　借：銀行存款等
　　　　投資收益（交易費(fèi)用）
　　　　貸：交易性金融負(fù)債—本金
　　2.后續(xù)計量
　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
　　借：投資收益
　　　　貸：應(yīng)付利息
　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
　　借：交易性金融負(fù)債—公允價值變動
　　　　貸：公允價值變動損益
　　或相反。
　　（3）處置（償還）時：
　　借：交易性金融負(fù)債—本金
　　　　　　　　　　　—公允價值變動
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　投資收益（或借方）
　　借：公允價值變動損益
　　　　貸：投資收益
　　或相反。
　　【小結(jié)】其核算特點(diǎn)關(guān)鍵是要把握該業(yè)務(wù)屬于投資行為，而非籌資行為。
　　應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算，注意：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在會計報表中應(yīng)分開列報。
　　【例題1·多選題】下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（　）。
　　A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債
　　B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值
　　C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
　　D.對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益
　　E.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積
　　『正確答案』CD
　　『答案解析』選項A，涉及套期保值業(yè)務(wù)、財務(wù)擔(dān)保的，不能確認(rèn)為金融負(fù)債；選項B，交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益；選項E，如應(yīng)付債券、長期借款等，終止確認(rèn)時與資本公積無關(guān)。
　　【例題2·單選題】企業(yè)對確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入的會計科目是（　）。
　　A.其他業(yè)務(wù)收入　　　　B.資本公積
　　C.盈余公積　　　　　　D.營業(yè)外收入
　　『正確答案』D

考點(diǎn)二：應(yīng)付職工薪酬的核算
　　一、職工薪酬的涵義和內(nèi)容
　　1.涵義
　　指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。