2011年注冊會計師考試會計強化班講義27

考點四：無形資產(chǎn)的處置

　　一、無形資產(chǎn)出售（與固定資產(chǎn)處置的核算相區(qū)別，固定資產(chǎn)處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目過渡）

　　應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。注意：應交營業(yè)稅實際上是計入了營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　借：銀行存款

　　　　無形資產(chǎn)減值準備

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應交稅費――應交營業(yè)稅

　　　　　　營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

　　【例題1·單選題】某股份有限公司于2008年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產(chǎn)所有權，同時發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產(chǎn)系2005年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為（�。┤f元。

　　A.70　　　B.73　　　C.100　　　D.103

　　『正確答案』B

　　『答案解析』轉讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益=50-3-（300-300/5×3]=-73（萬元），即為損失73萬元。

　　【例題2·單選題】甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應計入當期損益的金額為（　）萬元。

　　A.－100　　　B.－20　　　C.300　　　D.55

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售無形資產(chǎn)應計入當期損益的金額=300-300×5%-（400-120-50）=55（萬元）

　　二、無形資產(chǎn)出租

　�。ㄒ唬�應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入
（二）將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　貸：累計攤銷

　　　　　　銀行存款

　�。ㄈ�）發(fā)生的相關稅費

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　【例題3·單選題】2008年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2007年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2008年度因該專利權形成的營業(yè)利潤為（�。┤f元。

　　A.-2　　　B.7.5　　　C.8　　　D.9.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2008年度因該專利權形成的營業(yè)利潤=10-10×5%-10/5=7.5（萬元）

　　三、無形資產(chǎn)的報廢

　　無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。

　　【例題4·多選題】下列關于無形資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（　）。

　　A.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期營業(yè)外支出

　　B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值、相關稅費的差額計入當期損益

　　C.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)獲得的租金收入應通過其他業(yè)務收入核算

　　E.企業(yè)出租無形資產(chǎn)負擔的營業(yè)稅金應通過其他業(yè)務成本核算

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)不能再攤銷；選項E，應交營業(yè)稅應通過營業(yè)稅金及附加科目核算