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近年考情分析:本章近年主要與主觀題的其他考點(diǎn)結(jié)合命題:2009年0分;2008年1分;2007年4分。
重點(diǎn)難點(diǎn)歸納:
債務(wù)重組的定義和方式;
以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算;
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算;
修改其他債務(wù)條件的核算;
幾種方式組合的債務(wù)重組(重點(diǎn))。
主要內(nèi)容講解:
考點(diǎn)一:債務(wù)重組的定義和重組方式
一、債務(wù)重組的概念
債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。定義中要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn):一是債務(wù)人發(fā)生困難財(cái)務(wù),取得債務(wù)重組收益;二是債權(quán)人作出讓步,發(fā)生債務(wù)重組損失。
二、債務(wù)重組的方式
債務(wù)重組主要有以下幾種方式:
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)(資產(chǎn)包括現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn))
(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
注意:可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組
(三)修改其他債務(wù)條件【包括減少本金、免除利息、延長期限(此條件與其他條件結(jié)合,但不包括繼續(xù)加收利息)、降低利率】
(四)以上三種方式的組合
【例題1】下列事項(xiàng)中,不屬于債務(wù)重組的有( )。
A.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的貨幣資金清償債務(wù)
B.修改債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金,降低利率等
C.債務(wù)人借新債償舊債
D.債務(wù)人改組,債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資
E.不減免債務(wù),但延長期限并加收利息
『正確答案』CDE
【例題2】下列各項(xiàng)中,屬于債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件方式的有( )。
A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B.降低利率
C.減少債務(wù)本金
D.免去應(yīng)付未付的利息
E.延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金
『正確答案』BCDE
考點(diǎn)二:以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算
一、以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
借:應(yīng)付賬款等科目
貸:銀行存款
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
2.債權(quán)人的會計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。
借:銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出
貸:應(yīng)收賬款
收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的,應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額,借記“銀行存款”等科目,按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記應(yīng)收賬款等科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
【例題1】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元。經(jīng)磋商,雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日,該事項(xiàng)對甲公司和乙公司的影響分別為( )。
A.甲公司資本公積減少200萬元,乙公司資本公積增加200萬元
B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元,乙公司資本公積增加200萬元
C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬元,乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元,乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
『正確答案』D
二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計(jì)處理
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(視不同資產(chǎn)而定具體科目)。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理:
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)本書“第十三章 收入”相關(guān)規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
舉例說明涉及增值稅的處理:甲公司欠乙公司150萬元,甲公司用不含稅價(jià)款100萬的庫存商品抵債,增值稅17萬;如果題目沒有特別說明,應(yīng)該以117萬元作為抵債金額,債務(wù)重組收益是150-117=33萬元。但是如果債權(quán)人單獨(dú)支付增值稅給債務(wù)人,則債務(wù)重組收益就是150-100=50萬元。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。
企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記應(yīng)付賬款等科目,按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值,貸記 “其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。
2.債權(quán)人的會計(jì)處理
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記應(yīng)收賬款等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。