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第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制
成本會(huì)計(jì)制度控制的目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表(P432)
二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括:
1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性。制造類(lèi)企業(yè)交易的數(shù)量龐大,業(yè)務(wù)復(fù)雜,這就增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
2.成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。制造類(lèi)企業(yè)的成本基礎(chǔ)是復(fù)雜的。雖然原材料和直接人工等直接費(fèi)用的分配比較簡(jiǎn)單,但間接費(fèi)用的分配就可能較為復(fù)雜,并且同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認(rèn)定和計(jì)量基礎(chǔ)。
3.員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化。這可能導(dǎo)致在各個(gè)會(huì)計(jì)期間將費(fèi)用分配至產(chǎn)品成本的方法出現(xiàn)不一致。
4.產(chǎn)品的多元化。這可能要求聘請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)驗(yàn)證其質(zhì)量、狀況或價(jià)值。另外,計(jì)算庫(kù)存存貨數(shù)量的方法也可能是不同的。例如,計(jì)量煤堆、筒倉(cāng)里的谷物或糖、鉆石或者其他貴重的寶石、圓木或者準(zhǔn)備栽種的不同的木材、化工品和藥劑產(chǎn)品的存儲(chǔ)量的方法都可能不一樣。這并不是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次清點(diǎn)存貨都需要專(zhuān)家配合,如果存貨容易辨認(rèn)、存貨數(shù)量容易清點(diǎn),就無(wú)需專(zhuān)家?guī)椭?/p>
5.某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定。例如價(jià)格受全球經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系影響的存貨,由于其可變現(xiàn)凈值難以確定,會(huì)影響存貨采購(gòu)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格的確定,并將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
6.銷(xiāo)售附有擔(dān)保條款的商品。企業(yè)出售附有擔(dān)保條款的商品,就會(huì)面臨換貨或者銷(xiāo)售退回的風(fēng)險(xiǎn)。出口到其他國(guó)家的商品也有途中毀損的風(fēng)險(xiǎn),這將導(dǎo)致投保人索賠或者由企業(yè)來(lái)補(bǔ)充毀損的商品。
7.將存貨存放在很多地點(diǎn)。大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點(diǎn),并且可以在不同的地點(diǎn)之間配送存貨,這將增加商品途中毀損或遺失的風(fēng)險(xiǎn),或者導(dǎo)致存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示,也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的錯(cuò)誤或舞弊。
8.寄存的存貨。有時(shí)候存貨雖然還存放在企業(yè),但可能已經(jīng)不歸企業(yè)所有。反之,企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。
三、控制測(cè)試
(一)以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)控制測(cè)試獲取支持將被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn),并在很大程度上可以通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù),同時(shí)減少對(duì)生產(chǎn)與存貨交易和營(yíng)業(yè)成本、存貨等相關(guān)項(xiàng)目的細(xì)節(jié)測(cè)試的依賴(lài)。
活動(dòng) |
內(nèi)部控制 |
控制測(cè)試 |
計(jì)劃生產(chǎn)安排生產(chǎn) |
根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū),由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。 |
抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)中內(nèi)容一致 |
發(fā)出原材料 |
(1)倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后,系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬; |
(1)抽取出庫(kù)單及相關(guān)的領(lǐng)料單,檢查是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核; |
(2)原材料倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了,對(duì)原材料存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)。由倉(cāng)庫(kù)管理員編寫(xiě)原材料盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表,發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理,經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。 |
(2)抽取原材料盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核,有關(guān)差異是否得到處理。 |
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生產(chǎn)產(chǎn)品核算成本 |
(1)生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫(kù)單,編制原材料領(lǐng)用憑證,與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息;由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后,生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類(lèi)賬; |
(1)抽取原材料領(lǐng)用憑證,檢查是否與生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表一致,是否經(jīng)適當(dāng)審核,如有差異是否及時(shí)處理; |
(2)每月末,由生產(chǎn)車(chē)間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄,如有差異,倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告,經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整; |
(2)抽取核對(duì)記錄,檢查差異是否已得到處理; |
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(3)每月末,由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集,按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配;由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證,經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 |
(3)抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核。當(dāng)然,必要時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮利用計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的工作。 |
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儲(chǔ)存產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品 |
(1)產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí),質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單,由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單,并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量,填寫(xiě)預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后,由倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與采購(gòu)訂購(gòu)單編號(hào)核對(duì); |
(1)抽取產(chǎn)成品驗(yàn)收單、產(chǎn)成品入庫(kù)單并檢查輸入信息是否準(zhǔn)確; |
(2)產(chǎn)成品出庫(kù)時(shí),由倉(cāng)庫(kù)管理員填寫(xiě)預(yù)先順序編號(hào)的出庫(kù)單,并將產(chǎn)成品出庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì); |
(2)抽取發(fā)運(yùn)通知單、出庫(kù)單并檢查是否一致; |
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(3)產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前,由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫(kù)單、銷(xiāo)售訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)通知單,確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售訂購(gòu)單,并且,所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售訂購(gòu)單一致; |
(3)抽取發(fā)運(yùn)單和相關(guān)銷(xiāo)售訂購(gòu)單,檢查內(nèi)容是否一致; |
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(4)每月末,生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為 “已處理”的訂購(gòu)單數(shù)量,編制銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證,結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本,經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理; |
(4)抽取銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證檢查與支持性文件是否一致并適當(dāng)復(fù)核; |
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(5)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了,對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編寫(xiě)產(chǎn)成品存貨盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表,發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理,經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。 |
(5)抽取產(chǎn)成品存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核,有關(guān)差異是否得到處理。 |
參考表17-3中列示的生產(chǎn)與存貨交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、旨在降低這些風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算機(jī)控制和人工控制以及相應(yīng)的控制測(cè)試程序。
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