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第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序
一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序
(一)實質(zhì)性分析程序
(二)生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試
二、存貨的實質(zhì)性程序
(一)存貨審計概述
(二)存貨監(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的定義和作用
(1)定義:存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點,并對已盤點存貨進行適當檢查。存貨監(jiān)盤有兩層含義:
一是注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點;
二是注冊會計師根據(jù)需要進行適當抽查已盤點存貨。
(2)目標:存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定。
注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認存貨的所有權(quán)認定和完整性認定,一般還需要實施其他審計程序。
2.存貨監(jiān)盤計劃
(1)注冊會計師應(yīng)當根據(jù):
被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況,在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上,編制存貨監(jiān)盤計劃,對存貨監(jiān)盤做出合理安排。
存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。
①在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中,注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。
②如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分,注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效。
(2)在編制存貨監(jiān)盤計劃時,注冊會計師應(yīng)當實施以下審計程序:
①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所;
②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制;
③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性;
④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿;
⑤考慮實地察看存貨的存放場所,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨;
⑥考慮是否需要利用專家工作或其他注冊會計師的工作;
⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。
(3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容
①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排
存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。
②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項
③參加存貨監(jiān)盤人員的分工
④檢查存貨的范圍