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        2011年注會考試審計強化講義17.3:生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

        發(fā)布時間:2011-08-13 02:00   來源:審計 查看:打印  關(guān)閉

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        第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

          一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序

          (一)實質(zhì)性分析程序

          (二)生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試

          二、存貨的實質(zhì)性程序

          (一)存貨審計概述

          (二)存貨監(jiān)盤

          1.存貨監(jiān)盤的定義和作用

          (1)定義:存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點,并對已盤點存貨進行適當檢查。存貨監(jiān)盤有兩層含義:

          一是注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點;

          二是注冊會計師根據(jù)需要進行適當抽查已盤點存貨。

          (2)目標:存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定。

          注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認存貨的所有權(quán)認定和完整性認定,一般還需要實施其他審計程序。

          2.存貨監(jiān)盤計劃

          (1)注冊會計師應(yīng)當根據(jù):

          被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況,在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上,編制存貨監(jiān)盤計劃,對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

          存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。

          ①在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中,注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。

          ②如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分,注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效。

          (2)在編制存貨監(jiān)盤計劃時,注冊會計師應(yīng)當實施以下審計程序:

          ①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所;

          ②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制;

          ③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性;

          ④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿;

          ⑤考慮實地察看存貨的存放場所,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨;

          ⑥考慮是否需要利用專家工作或其他注冊會計師的工作;

          ⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

          (3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

          ①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排

          存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。

          ②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項

          ③參加存貨監(jiān)盤人員的分工

          ④檢查存貨的范圍

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