2011年注冊會計師考試審計強化講義14.3：控制測試

第三節(jié)　控制測試

　　一、控制測試的含義和要求

　　（一）控制測試的含義

　　1.含義：控制測試是為了獲取關(guān)于內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。注冊會計師應(yīng)當選擇選擇為相關(guān)認定提供證據(jù)的控制進行測試。（注意控制測試目的與了解內(nèi)部控制不同）

　　2.測試的內(nèi)容

　　在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

　　（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；

　　（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

　　（3）控制由誰執(zhí)行；

　　（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。　　

　　（二）控制測試的要求

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：

　　（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

　　如果在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試。

　　注冊會計師通過實施風險評估程序，可能發(fā)現(xiàn)某項控制的設(shè)計是存在的，也是合理的，同時得到了執(zhí)行。在這種情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計師可能預(yù)期，如果相關(guān)控制在不同時點都得到了一貫執(zhí)行，與該項控制有關(guān)的財務(wù)報表認定發(fā)生重大錯報的可能性就不會很大，也就不需要實施很多的實質(zhì)性程序。因此，只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。

　　（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。　　

　　解釋：如果認為僅通過實質(zhì)性程無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試。