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第三節(jié) 控制測試
一、控制測試的含義和要求
(一)控制測試的含義
1.含義:控制測試是為了獲取關(guān)于內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。注冊會計師應(yīng)當選擇選擇為相關(guān)認定提供證據(jù)的控制進行測試。(注意控制測試目的與了解內(nèi)部控制不同)
2.測試的內(nèi)容
在測試控制運行的有效性時,注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù):
(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;
(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;
(3)控制由誰執(zhí)行;
(4)控制以何種方式運行(如人工控制或自動化控制)。
(二)控制測試的要求
當存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當實施控制測試:
(1)在評估認定層次重大錯報風險時,預(yù)期控制的運行是有效的;
如果在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的,注冊會計師應(yīng)當實施控制測試。
注冊會計師通過實施風險評估程序,可能發(fā)現(xiàn)某項控制的設(shè)計是存在的,也是合理的,同時得到了執(zhí)行。在這種情況下,出于成本效益的考慮,注冊會計師可能預(yù)期,如果相關(guān)控制在不同時點都得到了一貫執(zhí)行,與該項控制有關(guān)的財務(wù)報表認定發(fā)生重大錯報的可能性就不會很大,也就不需要實施很多的實質(zhì)性程序。因此,只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報,注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。
(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當實施相關(guān)的控制測試,以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。
解釋:如果認為僅通過實質(zhì)性程無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時,注冊會計師應(yīng)當實施控制測試。