2011年注冊會計師考試會計強化班講義21

　考點二：固定資產(chǎn)折舊

　　一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　　（1）固定資產(chǎn)原價；（2）預(yù)計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準備（計提減值后，隨后期間固定資產(chǎn)折舊的計算應(yīng)以扣除減值后的賬面價值為基礎(chǔ)）；（4）固定資產(chǎn)使用壽命。

　　二、固定資產(chǎn)折舊范圍

　　1.空間范圍：

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用（超齡使用）的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　注意：固定資產(chǎn)維修期間照提折舊；固定資產(chǎn)暫時停用期間也要提折舊。

　　2.時間范圍（從達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起計提折舊）：

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　注意：

　　（1）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。融資租出的固定資產(chǎn)不計提折舊。

　　（3）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

　　（4）因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　【例題1·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（　）。

　　A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　C.企業(yè)臨時性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)

　　D.融資租入的固定資產(chǎn)

　　E.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，改擴建時固定資產(chǎn)的賬面價值已轉(zhuǎn)入在建工程，暫停折舊；選項E，經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)需要計提折舊，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)無需計提折舊。

　　三、固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　加速折舊法的特點：

　　1.年限平均法

　　年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限

　　＝原價×（1－預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限

　　＝原價×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額/12

　　注意：年折舊率（年折舊額/原價）、凈殘值率（預(yù)計凈殘值/原價）

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額＝（原價－凈殘值）/預(yù)計能提供的總工作量

　　某期間的折舊額＝單位工作量折舊額×某期間的工作量（具體運轉(zhuǎn)的小時或跑的里程）

　　這種方法下，某個期間的折舊額取決于某會計期間提供工作量的大小

　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限；

　　最后兩年改為直線法。

　　注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時考慮殘值。

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

　　年折舊率用遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。比如使用年限為4年，則第1、2、3、4年的折舊率分別為4/10、3/10、2/10、1/10。

　　注意：折舊不是自1月1日起計提時的處理。 　　

　　【例題2·單選題】2004年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為1 230萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2009年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（　）萬元。

　　A.90 　　B.108 　　C.120 　　D.144

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題涉及兩個考點：年限平均法的計算、固定資產(chǎn)計提減值后折舊如何計算。2009年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（560-20）÷5=108（萬元）。

　　【例題3·單選題】某企業(yè)2008年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2009年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（　）萬元。

　　A.120　　 B.108　　 C.114　　 D.97.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2008年折舊=（1200×2/20）×6/12=60（萬元）

　　2009年折舊=（1200-60）×2/20=114（萬元）

　　或者：2009年折舊=1200×2/20×6/12+（1200-120）×2/20×6/12=114（萬元）

　　【例題4·單選題】甲企業(yè)2008年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2009年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（　）萬元。

　　A.192 　　B.216　　 C.120 　　D.80

　　『正確答案』B

　　『答案解析』增2008年折舊=（740-20）×5/15×6/12=120（萬元）

　　2009年折舊=（740-20）×5/15×6/12+（740-20）×4/15×6/12=216（萬元）

　　四、固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。