2011年注冊會計師考試會計強化班講義12

第三章　存　貨

　　 近年考情分析：

　　 本章近年主要以客觀題出現，2009年6分（多選題）；2008年0分；2007年3分。

　　 重點難點歸納：

　　 存貨的初始計量；存貨的期末計量。

　　 主要內容講解：

　　 考點一：存貨的初始計量

　　 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　 1.外購的存貨（采購成本）

　　 （1）購買價款；

　　 （2）相關稅費：進口關稅、小規模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。

　　 （3）運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。

　　 注意：專門的運費應以獲得的鐵路、航空運輸部門開出的運輸發票為依據，可按7%抵扣進項稅額，運費的93%計入成本。

　　 采購人員的差旅費通常不計入外購材料的成本，而應計入管理費用。

　　 （4）運輸途中的合理損耗；

　　 如水果、海產品等，合理損耗的比例可能較高，而且經常要發生。比如，購買1 000公斤的材料，合理損耗是5公斤，假定單價為10元，入賬價值＝1 000公斤×單價10＝10 000元，合理損耗部分5公斤×單價10無需從成本總額中扣除。

　　 注意：①單位成本＝總成本/入庫數量＝10 000/995。

　　 ②不合理損耗不能計入存貨成本。接上例，假設損耗10公斤，其中5公斤為合理損耗，則存貨的入賬價值＝10 000－10×5。非合理損耗的處理分別計入其他應收款（采購人員賠償等）、管理費用（無法查明原因）、營業外支出（非常原因如自然災害等造成）科目。

　　 （5）入庫前的挑選整理費。

　　 如水果罐頭廠的水果要進行分類，海鮮加工企業購買的海鮮也應進行分類。分類過程中發生的相關費用應計入存貨成本。

　　 注意：入庫前發生的挑選整理費計入成本，但入庫后發生的一些管理費用不能計入成本。

　　 ◆商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、搬運費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。

　　 商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用 2.加工取得的存貨

　　 （1）采購成本（材料的成本）；

　　 （2）加工成本：直接人工；制造費用；

　　 （3）使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本：定制產品的專屬設計費用。

　　 3.其他方式取得的存貨

　　 （1）投資者投入的存貨

　　 按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　 即：如果合同或協議約定價值不公允，則應以公允價值入賬。比如甲公司接受一批產品的投入，雙方協議作價1 000萬元，市場公允價值為1 200萬元。則接受投資的產品應按1 200萬元入賬。

　　 （2）通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并等方式取得的存貨的成本

　　 分別按照非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并準則的相關規定確定。

　　 （3）盤盈的存貨

　　 按其重置成本作為入賬價值；通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準后，沖減當期管理費用。批準處理前，借記“原材料”、“庫存商品”等，貸記“待處理財產損溢”。

　　 注意：“待處理財產損溢”是一個過渡性質的科目，期末不在資產負債表中列示。資產負債表日即使盤盈的存貨沒有被批準處理，也應按估計處理，“待處理財產損溢”不留余額。

　　 盤盈批準處理后，應借記“待處理財產損溢”，貸記“其他應付款”、“管理費用”科目；盤虧批準處理后，借記“其他應收款”、“管理費用”、“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”。

　　 ◆在確定存貨成本時應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：

　　 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；

　　 ①非常損失，如臺風、地震等造成的損失，應計入營業外支出。

　　 ②廢品損失。定額內的廢品損失計入存貨成本，超過定額的廢品損失視具體情況作出處理。

　　 （2）企業在采購入庫后發生的儲存費用應計入當期損益。但在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。

　　 【例題1·單選題】某工業企業為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發生運輸費用60 000元（按稅法規定，按7%計算抵扣進項稅額），裝卸費用20 000元，途中保險費用18 000元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為4 996噸，運輸途中發生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（　）元。

　　 A.6 078 000

　　 B.6 098 000

　　 C.6 093 800

　　 D.6 089 000

　　 『正確答案』C

　　 『答案解析』原材料的入賬價值＝5 000×1 200＋60 000×93%＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）

　　【例題2·單選題】某增值稅一般納稅企業本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發現商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（　）萬元。

　　 A.87.75　　　　　B.70 　　

　　 C.100　　　　　　D.75

　　 『正確答案』D

『答案解析』合理損耗計入成本，存貨的實際成本＝100×（1－25%）＝75（萬元）。

　　 【例題3·單選題】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規模納稅企業購入生產用的增值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發票。涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元；向運輸單位支付運輸費5 000元，并取得運輸發票，車站臨時儲存費2 000元；采購人員差旅費800元。小規模納稅企業增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%。則該材料的實際采購成本為（　）元。