2011年注冊會計師考試稅法精講講義及習(xí)題練習(xí)6

　　第六章　關(guān)稅法

　　■本章重點與難點

　　本章重點內(nèi)容有：關(guān)稅稅率形式、應(yīng)納稅額計算(包括從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅的計算)、征收管理辦法。

　　本章難點問題是：關(guān)稅完稅價格的確定，特別是進(jìn)口關(guān)稅完稅價格的調(diào)整。

　　一、關(guān)稅稅率

　　(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率：

　　1.種類：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。

　　2.計征辦法：進(jìn)口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。

　　(四)稅率的運用:有調(diào)整

　　二、關(guān)稅完稅價格(掌握)

　　(一)一般進(jìn)口貨物完稅價格

　　進(jìn)口貨物完稅價格=貨價+采購費用(包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用)。

　　需要計入完稅價格的項目：6項

　　不需要計入完稅價格的項目：3項

　　(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價格

　　(三)出口貨物的完稅價格

　　(四)進(jìn)出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算：估算比例

　　三、 應(yīng)納稅額計算(掌握)——與進(jìn)口消費稅、增值稅

　　四、 關(guān)稅減免(熟悉)

　　五、 關(guān)稅征收管理(熟悉)
■經(jīng)典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.(2009年)某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為(　)。

　　A.1.8萬元

　　B.3萬元

　　C.16.5萬元

　　D.19.5萬元

　　[347060101]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)繳納的關(guān)稅=(4+6)×30%=3(萬元)

　　2.關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方法稱為(　)。

　　A.從價稅

　　B.從量稅

　　C.復(fù)合稅

　　D.滑準(zhǔn)稅

　　[347060102]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品價格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。

　　3.2008年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項目，設(shè)備進(jìn)口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣800萬元(關(guān)稅稅率為10%)，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2010年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補繳關(guān)稅(　)。

　　A.24萬元

　　B.32萬元

　　C.48萬元

　　D.80萬元

　　[347060103]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』補交額為800×10%×(1-2÷5)=48(萬元)。

　　4.依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中不應(yīng)計入完稅價格的有(　)。

　　A.為進(jìn)口貨物而支付的包裝勞務(wù)費

　　B.為進(jìn)口貨物而支付的商標(biāo)權(quán)費用

　　C.為進(jìn)口貨物而發(fā)生的境外考察費

　　D.為進(jìn)口貨物而支付的境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)費用

　　[347060104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核進(jìn)口完稅價格的確定和調(diào)整項目，學(xué)習(xí)中應(yīng)熟練掌握具體調(diào)整項目要求，為進(jìn)口貨物而發(fā)生的境外考察費，不屬于進(jìn)口貨物的直接費用，不應(yīng)計入完稅價格。

　　5.某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2009年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金(　)。

　　A.2.75萬元

　　B.3萬元

　　C.6.5萬元

　　D.6.75萬元

　　[347060105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬元)。
二、多項選擇題

　　1.(2009年)下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有(　)。

　　A.在境外運輸途中損失的貨物

　　B.在口岸起卸時遭受損壞的貨物

　　C.在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物

　　D.非因保管不慎原因在海關(guān)查驗時已經(jīng)損壞的貨物

　　[347060106]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核關(guān)稅減免的規(guī)定。以上選項均符合關(guān)稅減免規(guī)定。

　　2.下列各項中，符合關(guān)稅減免規(guī)定的有(　)。

　　A.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

　　B.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還

　　C.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進(jìn)口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

　　D.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)于不予退還

　　[347060107]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，一般不退還已征關(guān)稅。

　　3.下列未包含在進(jìn)口貨物價格中的項目，應(yīng)計入關(guān)稅完稅價格的有(　)。

　　A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

　　B.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費

　　C.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費

　　D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用

　　[347060108]

　　『正確答案』BD

　　4.在我國加入世界貿(mào)易組織之后，關(guān)稅減征以(　)為基準(zhǔn)。

　　A.特惠稅率

　　B.最惠國稅率

　　C.協(xié)定稅率

　　D.普通稅率

　　[347060109]

　　『正確答案』BD

　　5.(2009年原制度考題)下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.對留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為關(guān)稅完整價格