2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法強(qiáng)化班講義-車輛購(gòu)置稅和車船稅法

第十章　車輛購(gòu)置稅和車船稅法

　　第一節(jié)　車輛購(gòu)置稅法

　　一、車輛購(gòu)置稅基本原理

　　（一）車輛購(gòu)置稅的概念

　　（二）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)

　　（三）開征車輛購(gòu)置稅的作用

　　二、納稅義務(wù)人

　　車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。其中購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。

　　車輛購(gòu)置稅的納稅人具體是指：

　　所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位。

　　所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，既包括中國(guó)公民又包括外國(guó)公民。

　　三、征稅對(duì)象與征稅范圍

　　車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，具體規(guī)定如下：

　　1.汽車：包括各類汽車。

　　2.摩托車。

　　3.電車。

　　4.掛車。

　　5.農(nóng)用運(yùn)輸車。

　　四、稅率與計(jì)稅依據(jù)

　　（一）稅率

　　車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　（二）計(jì)稅依據(jù)

　　1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。

　　納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）。

　　購(gòu)買的應(yīng)稅自用車輛包括購(gòu)買自用的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛，如從國(guó)內(nèi)汽車市場(chǎng)、汽車貿(mào)易公司購(gòu)買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛。

　　價(jià)外費(fèi)用是指銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、代墊款項(xiàng)、代收款項(xiàng)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括增值稅稅款。

　　2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。

　　納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　3.其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。

　　4.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定。

　　五、車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率

　　（一）購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×稅率

　　（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（四）特殊情形下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　六、稅收優(yōu)惠

　　（一）車輛購(gòu)置稅減免稅規(guī)定

　　我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免，減免稅范圍的具體規(guī)定是：

　　1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；

　　2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；

　　3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；

　　4、對(duì)納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購(gòu)置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。

　　5.有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或減稅。

　　（二）車輛購(gòu)置稅的退稅

　　納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù)。

　　七、征收管理

　　根據(jù)2006年1月1日開始試行的《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》，車輛購(gòu)置稅的征收規(guī)定如下：

　　（一）納稅申報(bào)

　　車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車主身份證明、車輛價(jià)格證明、車輛合格證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料的原件和復(fù)印件，經(jīng)車購(gòu)辦審核后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)保存有關(guān)復(fù)印件。

　　（二）納稅環(huán)節(jié)

　　車輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車輛購(gòu)置稅。

　　（三）納稅地點(diǎn)

　　納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。

　　（四）納稅期限

　　（五）車輛購(gòu)置稅的繳稅管理

　　（六）車輛購(gòu)置稅的退稅制度

　　1.已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購(gòu)辦申請(qǐng)退稅：

　　（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；

　　（2）應(yīng)當(dāng)辦理車輛登記注冊(cè)的車輛，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)的。

　　2.納稅人在車購(gòu)辦申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅退稅申請(qǐng)表》，并提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票以及完稅證明的正本和副本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的注銷車輛號(hào)牌證明。

　　3.退稅款的計(jì)算。因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款額退稅；對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的車輛。退還全部已繳納稅款

第二節(jié)　車船稅法

　　一、車船稅基本原理

　　二、納稅義務(wù)人

　　所謂車船稅，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。

　　車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》的規(guī)定繳納車船稅。

　　三、征稅范圍

　　車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。