2011年注冊會計師考試稅法強化班講義-增值稅法

第二章　增值稅法

　　從考試中看，增值稅在考試中一般占15%～20%左右。近幾年，增值稅在考試中所占的比重有所下降。但不會低于10%。

　　第一節(jié)　增值稅基本原理

　　增值稅的特點。

　　1.保持稅收中性。

　　2.普遍征收。

　　3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)。

　　4.實行稅款抵扣制度。

　　5.實行比例稅率。

　　6.實行價外稅制度。

　　增值稅通過避免重復(fù)課稅來避免征稅給經(jīng)濟帶來的傷害。

　　第二節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

　　一、征稅范圍

　　（一）征稅范圍的一般規(guī)定

　　現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括：

　　1.銷售或者進口的貨物

　　貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　（二）征稅范圍的具體規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項目

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　（1）視同銷售貨物行為。

　　（2）混合銷售行為。

　　（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定

　　1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

　　2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目

　　3.增值稅起征點的規(guī)定

　　4.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　5.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

　　（一）納稅義務(wù)人

　　（二）扣繳義務(wù)人
第三節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

　　按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。

　　一、 一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　（1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　（2）2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　1.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

　　2.個人（除個體經(jīng)營者以外的其他人）。

　　3.非企業(yè)性單位。

　　4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定與管理

　　（一）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理

　　（二）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理

　　（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理

　　（四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

　　第四節(jié) 稅率與征收率

　　一、基本稅率

　　一般納稅人的基本貨物銷售（包括加工、修理修配）適用基本稅率17%（自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到17%）。

　　二、低稅率

　　增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。

　　1.糧食、食用植物油、鮮奶；

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　　3.圖書、報紙、雜志；

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

　　5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

　　（1）農(nóng)產(chǎn)品。

　　農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

　　（2）音像制品。

　　（3）電子出版物。

　　（4）二甲醚。

　　三、零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　我國對大部分出口產(chǎn)品實行零稅率，對某些出口產(chǎn)品也并非完全實行零稅率。

　　四、征收率

　　小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別：

　　（1）兩者的發(fā)票使用體系不同。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不允許使用。

　　（2）計算方法不同。

　　一般納稅人的計算方法叫扣稅法。應(yīng)納稅額=銷項稅—進項稅。而小規(guī)模納稅人是不適用于扣稅法的，它的計算方法叫簡易的征收辦法。

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅并可自行開具增值稅專用發(fā)票：

　　①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

　　②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　　③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品
第五節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一、銷項稅額的計算

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，其計算方法為：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　　（一）一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額:是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。