2011年注冊會計師考試會計第二十章預習講義(1)

　第二十章 外幣折算

　　第一節 記賬本位幣的確定

　　一、記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。二、企業記賬本位幣的確定

　　企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

　　(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;

　　(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;

　　(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。

　　【例題1·單選題】我國某企業記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.該企業以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

　　B.該企業以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易

　　C.該企業的編報貨幣為歐元

　　D.該企業的編報貨幣為人民幣

　　【答案】C

　　【解析】外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣;編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　【例題2·多選題】企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有( )。

　　A.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算

　　B.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算

　　C.融資活動獲得的貨幣

　　D.影響當期匯兌差額數額的大小

　　E.保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣

　　【答案】ABCE

　　【解析】企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣三、境外經營記賬本位幣的確定

　　(一)境外經營的定義

　　境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　(二)境外經營的記賬本位幣的確定

　　企業選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：

　　(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;

　　(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;

　　(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回;

　　(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

　　【例題3·多選】境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有( )。(2007年考題)

　　A.境外經營所在地貨幣管制狀況

　　B.與母公司交易占其交易總量的比重

　　C.境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量

　　D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務

　　E.相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性

　　【答案】ABCDE

　　【解析】上述選項均正確。

　　四、記賬本位幣變更的會計處理

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣