2011年注冊會計師考試會計第十三章預習講義(4)

第四節 或有事項的列報

　　一、預計負債的列報

　　(一)預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。

　　(二)各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

　　(三)與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　二、或有負債的披露

　　或有負債無論作為潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業，否則企業應當在附注中披露有關信息。

　　或有負債(不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債)。

　　(一)或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。

　　(二)經濟利益流出不確定性的說明。

　　(三)或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性;無法預計的，應當說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規定披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　三、或有資產的披露

　　企業通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

　　【例題12·多選題】下列關于或有事項的說法中，正確的有( )。

　　A.或有資產和或有負債均不確認

　　B.當或有資產可能給企業帶來經濟利益時，則應在財務報表附注中披露

　　C.或有資產一般不應在財務報表附注中披露，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益時，則應在財務報表附注中披露

　　D.一樁經濟案件，若企業有98%的可能性獲得補償100萬元，則企業就應將其確認為資產

　　E.或有負債符合一定條件時，企業應將其確認為負債

　　[答案]AC

　　[解析]或有事項符合一定條件時，企業可以將其確認為負債或資產，而或有負債和或有資產不應確認。或有資產一般不應在財務報表附注中披露，但或有資產很有可能給企業帶來經濟利益時，則應在財務報表附注中披露。因此，選項A和C正確。或有事項確認為資產必須同時滿足兩個條件：(1)相關義務已確認為負債，(2)從第三方或他方得到補償基本確定。

　　【例題13·多選題】甲股份有限公司在編制本年度財務報告時，對有關的或有事項進行了檢查，包括：(1)正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償;(2)由于甲公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額1000000元;(3)甲公司為A公司提供銀行借款擔保，擔保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財務狀況不佳，可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財務報告中，對上述或有事項的處理正確的有()。

　　A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產，并在財務報表附注中作了披露

　　B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產，但在財務報表附注中作了披露

　　C.甲公司將因污染環境而很可能發生的1000000元賠償款確認為負債，并在財務報表附注中作了披露

　　D.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔保確認為負債，并在財務報表附注中作了披露

　　E.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔保未確認為負債，但在財務報表附注中作了披露

　　[答案]BCE

　　[解析]將或有事項確認為資產的條件是，與或有事項有關的業務已經確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認�；蛴匈Y產很可能會給企業帶來經濟利益時，應在財務報表中披露。因此選項A不正確，選項B正確�；蛴惺马棿_認為負債應同時符合三個條件：(1)該義務是企業承擔的現時義務;(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;(3)該義務的金額能夠可靠地計量。對于因或有事項而確認的負債，企業應在資產負債表中單列項目反映，并在財務報表附注中作相應披露。因此，選項C正確，選項D不正確。因債務擔保產生的或有負債應在財務報表中披露，因此選項E正確　【例題14】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售l00箱A產品;乙公司應預付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　20×8年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本為2.3萬元。

　�、�20×8年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產品銷售合同，約定在20×9年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產品，違約金為合同總價款的20%。

　　20×8年l2月31日，甲公司庫存B產品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l40萬元。假定甲公司銷售B產品不發生銷售費用。

　　因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款 20

　　　　貸：預收賬款 20

　　[答案]

　　事項(1)會計處理不正確。理由：待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　A產品：執行合同發生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執行合同發生的損失為20萬元(多返還的定金)，應確認預計負債為20萬元。