2011年注冊會計師考試－會計第十二章預習講義(6)

第六節 附 注

　　一、附注的主要內容

　　二、分部報告

　　企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照企業會計準則規定披露分部信息。但是，法律、行政法規另有規定的除外。企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。

　　對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。

　　(一)業務分部和地區分部

　　企業披露分部信息，應當區分業務分部和地區分部。

　　1.業務分部的確定

　　業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。在確定業務分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

　　(1)各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規格、型號、最終用途等;

　　(2)生產過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等;

　　(3)產品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等;

　　(4)銷售產品或提供勞務的方式，包括批發、零售、自產自銷、委托銷售、承包等;

　　(5)生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響，包括經營范圍或交易定價限制等。

　　【例題16·多選題】編制分部報告確定業務分部時,應當考慮的主要因素有( )。(2005年考題)

　　A.生產過程的性質

　　B.產品或勞務的性質

　　C.銷售產品或提供勞務所使用的方法

　　D.購買產品或接受勞務的客戶的類型

　　E.生產產品或提供勞務所處的法律環境

　　【答案】ABCDE

　　【解析】在確定業務分部時應當考慮以下主要因素：產品或勞務的性質;生產過程的性質;購買產品或接受勞務的客戶的類型或類別;銷售產品或提供勞務所使用的方法;生產產品或提供勞務所處的法律環境。

　　2.地區分部的確定

　　地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。在確定地區分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

　　(1)所處經濟、政治環境的相似性，包括境外經營所在地區經濟和政治的穩定程度等;

　　(2)在不同地區經營之間的關系，包括在某地區進行產品生產，而在其他地區進行銷售等;

　　(3)經營的接近程度大小，包括在某地區生產的產品是否需在其他地區進一步加工生產等;

　　(4)與某一特定地區經營相關的特別風險，包括氣候異常變化等;

　　(5)外匯管理規定，即境外經營所在地區是否實行外匯管制;

　　(6)外匯風險。

　　兩個或兩個以上的業務分部或地區分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：(1)具有相近的長期財務業績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現金流量等;(2)確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似。

　　(二)報告分部的確定

　　企業應當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部。業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：

　　1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

　　2.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

　　3.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。

　　報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部(即使他們未滿足上述規定的條件)，直到該比重達到75%。

　　企業的內部管理按照垂直一體化經營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部。

　　對于上期確定為報告分部的，企業本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述規定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部　(三)分部信息的披露

　　1.企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。

　　2.對于主要報告形式，企業應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產總額和分部負債總額等。

　　分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對外交易收入構成，通常為營業收入，下列項目不包括在內：

　　(1)利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權投資的股利收入(投資收益)、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

　　(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產生的凈收益。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

　　(3)營業外收入，如處置固定資產、無形資產等產生的凈收益。

　　分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用等，下列項目不包括在內：

　　(1)利息費用，如發行債券、向其他分部借款的利息費用等。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

　　(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發生的凈損失。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

　　(3)與企業整體相關的管理費用和其他費用。但是，企業代所屬分部支付的、與分部經營活動相關的、且能直接歸屬于或按合理的基礎分配給該分部的費用，屬于分部費用。

　　(4)營業外支出，如處置固定資產、無形資產等發生的凈損失。

　　(5)所得稅費用。

　　分部利潤(虧損)，是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤(虧損)應當在調整少數股東損益前確定。

　　【例題17·多選題】下列項目中，屬于分部費用的有( )。

　　A.營業成本

　　B.營業稅金及附加

　　C.銷售費用

　　D.所得稅費用

　　E.營業外支出

　　【答案】ABC

　　【解析】分部費用通常包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用等，下列項目一般不包括在內：(1)利息費用;(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發生的凈損失;(3)與企業整體相關的管理費用和其他費用;(4)營業外支出;(5)所得稅費用。

　　分部資產，是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產。分部資產的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定。披露分部資產總額時，當期發生的在建工程成本總額、購置的固定資產和無形資產的成本總額，應當單獨披露。

　　分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

　　分部的日常活動是金融性質的，利息收入和利息費用應當作為分部收入和分部費用進行披露。

　　企業披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接。

　　分部收入應當與企業的對外交易收入(包括企業對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入)相銜接;分部利潤(虧損)應當與企業營業利潤(虧損)和企業凈利潤(凈虧損)相銜接;分部資產總額應當與企業資產總額相銜接;分部負債總額應當與企業負債總額相銜接。

　　3.次要報告形式的分部信息

　　三、關聯方披露

　　(一)關聯方關系的認定

　　一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。關聯方關系則指有關聯的各方之間的關系。其中，控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。

　　(二)不構成關聯方關系的情況

　　1.與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商;

　　2.與該企業共同控制合營企業的合營者。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方。

　　(三)關聯方交易的類型

　　(四)關聯方的披露

　　【例題18·多選題】甲企業相關的下列各方中，與甲企業構成關聯方關系的有( )。(2007年考題)

　　A.對甲企業施加重大影響的投資方

　　B.與甲企業發生大量交易而存在經濟依存關系的供應商

　　C.與甲企業控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員

　　D.與甲企業受同一母公司控制的其他企業

　　E.甲企業母公司的關鍵管理人員

　　【答案】ACDE

　　【解析】與甲企業發生大量交易而存在經濟依存關系的供應商不屬于關聯方。

　　【例題19·多選題】根據《企業會計準則第36號—關聯方披露》的規定，下列表述正確的有( )。

　　A.與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，不構成企業的關聯方

　　B.與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商，不構成企業的關聯方

　　C.與該企業共同控制合營企業的合營者，不構成企業的關聯方

　　D.同受國家控制的企業之間構成關聯方

　　E. 該企業主要投資者個人施加重大影響的其他企業，構成關聯方

　　【答案】ABCE

　　【解析】僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方