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        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(88)

        發布時間:2011-02-24 17:45   來源:財務成本管理 查看:打印  關閉

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        銀行招聘考試備考資料

         【知識點4】標準成本的賬務處理

          一、標準成本系統的賬務處理特點

          為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統的賬務處理具有以下特點:

          (一)“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶登記標準成本

          【存貨類賬戶登記標準成本】

          無論是借方和貸方均登記實際數量的標準成本,其余額亦反映這些資產的標準成本。

          (二)設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

          在需要登記“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶時,應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異,標準成本數據記入“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶,而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。

          各差異賬戶借方登記超支差異,貸方登記節約差異。

          (三)各會計期末對成本差異進行處理

          各成本差異賬戶的累計發生額,反映了本期成本控制的業績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種:

          1.結轉本期損益法

          按照這種方法,在會計期末將所有差異轉入“本年利潤”賬戶,或者先將差異轉入“主營業務成本”賬戶,再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶。

          2.調整銷貨成本與存貨法

          按照這種方法,在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。由已銷產品承擔的差異轉入當期損益,由存貨承擔的部分仍然留在差異賬戶。

          問題:閑置能量差異是一種損失,并不能在未來換取收益,作為資產計入存貨成本明顯不合理。

          【變通的處理方法】

          成本差異的處理方法,企業可以對各種成本差異采用不同的處理方法,如材料價格差異多采用調整銷貨成本與存貨法,閑置能量差異多采用結轉本期損益法,其他差異則可因企業具體情況而定。

          值得強調的是,差異處理的方法要保持一貫性,以便使成本數據保持可比性,并防止信息使用人發生誤解。

          【例】期末標準成本差異的下列處理中,錯誤的是( )。(2004年,1分)

          A.結轉成本差異的時間可以是月末,也可以是年末

          B.本期差異全部由本期損益負擔

          C.本期差異按比例分配給期末產成品成本和期末在產品成本

          D.本期差異按比例分配給已銷產品成本和存貨成本

          『正確答案』C

          『答案解析』各成本差異賬戶的累計發生額,反映了本期成本控制的業績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種,一是結轉本期損益法,按照這種方法,在會計期末將所有差異轉入“本年利潤”賬戶,或者先將差異轉入“主營業務成本”賬戶,再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶;二是調整銷貨成本與存貨法,按照這種方法,在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。

          二、賬務處理

          【本例提示】注意幾個問題:

          (1)直接材料價格差異和數量差異的確認環節(購入環節和領用環節);

          (2)材料用量差異中的“標準數量”,是指實際產量下的標準數量。在原材料一次投入的情況下:標準數量=投產數量×單位產品標準用量

          (3)直接人工和制造費用效率差異中的“標準工時”,是指實際產量下的標準工時。涉及在產品時,需要考慮約當產量。

          比如:直接人工效率差異=(實際工時-實際產量標準工時)×標準工資率

          本期完成的約當產量=本期完工入庫的產成品數量+期末在產品約當產量-期初在產品約當產量

          下面通過舉例說明標準成本賬務處理的程序

          1.有關的資料

          (1)單位產品標準成本

          直接材料(100千克×0.3元/千克)    30元

          直接人工(8小時×4元/小時)      32元

          變動制造費用(8小時×1.5元/小時)   12元

          固定制造費用(8小時×1元/小時)     8元

          單位產品標準成本           82元

          (2)費用預算

          生產能量            4000小時

          變動制造費用          6000元

          固定制造費用          4000元

          變動制造費用標準分配率    (6000/4000)1.5元/小時

          固定制造費用標準分配率    (4000/4000)1元/小時

          變動銷售費用          2元/件

          固定銷售費用          24000元

          管理費用            3000元

          (3)生產及銷售情況

          本月初在產品存貨 50件,其標準成本為2800元。由于原材料一次投入,在產品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本項目采用約當產量法計算,在產品約當完工產品的系數為0.5;50件在產品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投產450件,完工入庫430件,月末在產品70件。

          本月初產成品存貨30件,其標準成本為2460元(30件×82元/件)。本月完工入庫430件,本月銷售440件,月末產成品存貨20件。銷售單價125元/件。

          2.原材料的購入與領用,本月購入第一批原材料30000千克,實際成本每千克0.27元,共計8100元。

          標準成本=30000×0.3=9000(元)

          實際成本=30000×0.27=8100(元)

          價格差異=30000×(0.27-0.3)=-900(元)

          (1)借:原材料        9000

             貸:材料價格差異      900

               應付賬款       8100

          本月購入第二批原材料 20000千克,實際成本每千克0.32元,共計6400元。

          標準成本=20000×0.3=6000(元)

          實際成本=20000×0.32=6400(元)

          價格差異=20000×(0.32-0.3)=400(元)
         (2)

          借:原材料           6000

            材料價格差異         400

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