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        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(89)

        發布時間:2011-02-24 17:46   來源:財務成本管理 查看:打印  關閉

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        第二十章 本量利分析

          【知識點1】成本按性態分類

          成本性態:成本總額與產量之間的依存關系。

          全部成本按其性態可分為固定成本、變動成本和混合成本。

          一、固定成本

          1.定義

          固定成本是指在特定的產量范圍內不受產量變動影響,一定期間的總額能保持相對穩定的成本。

          2.必須注意的問題

          (1)一定期間的固定成本的穩定性是有條件的,即產量變動的范圍是有限的。例如,照明用電一般不受產量變動的影響,屬于固定成本。如果產量增加達到一定程度,需要增開生產班次,或者產量低到停產的程度,照明用電的成本也會發生變動。能夠使固定成本保持穩定的特定的產量范圍,稱為相關范圍。

          (2)一定期間固定成本的穩定性是相對的,即對于產量來說它是穩定的,但這并不意味著每月該項成本的實際發生額都完全一樣的。例如,照明用電在相關范圍內不受產量變動的影響,但每個月實際用電度數和支付的電費仍然會有或多或少的變化。

          (3)固定成本的穩定性是針對成本總額而言的,如果從單位產品分攤的固定成本來看,正好相反。產量增加,單位固定成本減少;產量減少,單位固定成本增加。

          3.固定成本的分類(按照管理決策行動能否改變其數額)

          (1)約束性固定成本(承擔固定成本)。不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業帶來的是持續一定時間的生產經營能力。

          約束性固定成本屬于企業“經營能力”成本,是企業為了維持一定的業務量所必須負擔的最低成本。要向降低約束性固定成本,只能從合理利用經營能力,降低單位固定成本入手。

          (2)酌量性固定成本。可以通過管理決策行動改變其數額的固定成本。

          酌量性固定成本關系到企業的競爭能力,也是一種提高生產“經營能力”的成本。

          典型項目:科研開發費、廣告費、職工培訓費。

          二、變動成本

          1.定義

          在特定的產量范圍內其總額隨產量變動而正比例變動的成本。

          2.必須注意的問題

          (1)相關范圍。

          (2)總額正比例變動,單位額(單位變動成本)穩定。

          3.分類

          (1)技術變動成本。與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。這類成本是利用生產能力所必須發生的成本。

          (2)酌量性變動成本。可以通過管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。

          【提示】如果把成本分為固定成本和變動成本,業務量增加時固定成本不變,只有變動成本隨業務量增加而增加,那么總成本的增加額是由于變動成本增加引起的。因此,變動成本是產品生產的增量成本 三、混合成本

          1.含義

          是指除固定成本和變動成本之外的,介于兩者之間的成本,他們因產量變動而變動,但不是成正比例。

          2.分類

          (1)半變動成本

          是指在初始基數的基礎上,隨產量正比例增長的成本。

          這類成本通常有一個初始基礎,一般不隨產量變化,相當于固定成本;在這個基礎上,成本總額隨產量變化成正比例變化,又相當于變動成本。這兩部分混合在一起,構成半變動成本。

          (2)階梯式成本

          是指總額隨產量呈階梯式增長的成本,亦稱步增成本或半固定成本。例如,受開工班次影響的動力費、整車運輸費用、檢驗人員工資等。

          這類成本在一定產量范圍內發生額不變,當產量增長超過一定限度,其發生額會突然跳躍到一個新的水平,然后,在產量增長的一定限度內其發生額又保持不變,直到另一個新的跳躍為止

          (3)延期變動成本

          是指在一定產量范圍內總額保持穩定,超過特定產量則開始隨產量比例增長的成本。例如,在正常產量情況下給員工支付固定月工資,當產量超過正常水平后則需支付加班費,這種人工成本就屬于延期變動成本。

          (4)曲線成本(變化率遞增、變化率遞減)

          曲線成本是指總額隨產量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和產量有依存關系,但不是直線關系。

          曲線成本可以進一步分為兩種類型:一種是變化率遞減的曲線成本。

          另一種是變化率遞增的曲線成本。

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(89)

         

          【例·多選題】(2009年新制度)下列各項中,屬于約束性固定成本的有( )。

          A.管理人員薪酬  B.折舊費

          C.職工培訓費   D.研究開發支出

          『正確答案』AB

          『答案解析』不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本,稱為約束性固定成本。例如:固定資產折舊、財產保險、管理人員工資、取暖費、照明費等。職工培訓費、研究開發支出應屬于酌量性固定成本。所以,本題的答案為選項A、B。

          【例·多選題】下列說法不正確的有( )。

          A.固定成本是指在特定的產量范圍內不受產量變動影響,一定期間的總額保持固定不變的成本

          B.變化率遞減的曲線成本的總額隨產量的增加而減少

          C.在一定產量范圍內總額保持穩定,超過特定產量則開始隨產量成比例增長的成本叫半變動成本

          D.對于階梯成本,可根據產量變動范圍的大小,分別歸屬于固定成本或變動成本

          『正確答案』ABC

          『答案解析』固定成本是指在特定的產量范圍內不受產量變動影響,一定期間的總額能保持相對穩定的成本,但這并不意味著每月該項成本的實際發生額都完全一樣,所以,選項A的說法不正確;變化率遞減的曲線成本的總額隨產量的增加而增加,僅僅是變化率遞減(即增加的速度遞減),所以,選項B的說法不正確;在一定產量范圍內總額保持穩定,超過特定產量則開始隨產量成比例增長的成本叫延期變動成本,半變動成本是指在初始基數的基礎上隨產量正比例增長的成本,所以,選項C的說法不正確

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