2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(87)

【知識點3】標準成本的差異分析

　　標準成本是一種目標成本，當實際成本與標準成本不符時就會產(chǎn)生差異。

　　一、變動成本差異計算

　　變動成本差異分析通用模式

　　【例19-1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克;直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算:

　　『正確答案』

　　直接材料價格差異=(0.55-0.5)×2500=125(元)

　　直接材料用量差異=(2500-400×6)×0.5=50(元)

　　【例19-2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元;直接人工的標準成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時，按上述公式計算：

　　『正確答案』

　　人工效率差異=(890-400×2)×5=450(元)

　　工資率差異=(4539/890-5)×890=89(元)

　　【19-3】本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元，變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算：

　　『正確答案』

　　變動制造費用效率差異=(890-400×2)×2=180(元)

　　變動制造費用耗費差異=890×(1958/890-2)=178(元)

　　【例·單選題】若人工效率差異為1500元，標準工資率為5元/小時，變動制造費用的標準分配率為1.5元/小時，則變動制造費用的效率差異為(　)。

　　A.300

　　B.200

　　C.150

　　D.450

　　『正確答案』D

　　『答案解析』根據(jù)“直接人工效率差異=(實際工時-標準工時)×標準工資率”有：1500=(實際工時-標準工時)×5，解之得：實際工時-標準工時=1500/5=300。

　　變動制造費用效率差異=(實際工時-標準工時)×標準分配率=300×1.5=450(元二、固定成本差異計算

　　【例19-4】本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時;企業(yè) 生產(chǎn)能量為500件即1000小時;每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元/小時。

　　『正確答案』

　　(1)1424

　　(2)1000×1.5

　　(3)890×1.5

　　(4)400×2×1.5

　　二因素法：

　　固定制造費用耗費差異 =1424-1000×1.5=-76(元)

　　固定制造費用能量差異 =(1000-400×2)×1.5=300(元)

　　三因素法：

　　固定制造費用耗費差異 =1424-1000×1.5=-76(元)

　　固定制造費用閑置能量差異 =(1000-890)×1.5=110×1.5=165(元)

　　固定制造費用效率差異 =(890-400×2)×1.5=90×1.5=135(元)

　　【例·單選題】(2009年舊制度)某公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，實行標準成本管理。每件產(chǎn)品的標準工時為3小時，固定制造費用的標準成本為6元，企業(yè)生產(chǎn)能力為每月生產(chǎn)產(chǎn)品400件。7月份公司實際生產(chǎn)產(chǎn)品350件，發(fā)生固定制造成本2250元，實際工時為1100小時。根據(jù)上述數(shù)據(jù)計算，7月份公司固定制造費用效率差異為(　)元。