2011年注冊會計師考試稅法精講講義及習題練習10

第二節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅

　　■本節(jié)重點與難點

　　1.納稅人

　　2.計稅依據(jù)——實際占用應稅土地面積(平方米)

　　3.稅收優(yōu)惠(熟悉)

　　(1)全國性免稅項目。

　　(2)全國性減免稅項目。

　　4.納稅義務發(fā)生時間

　　■經(jīng)典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.(2009年)某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)。

　　A.14000元　　 B.49000元

　　C.56000元　　 D.140000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計算。企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，因此，應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(200000-10000-120000)×0.7=49000(元)

　　2.甲企業(yè)(國有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額每平方米5元，甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.57500元 　　B.62500元

　　C.72500元 　　D.85000元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、幼兒園用地免征土地使用稅;幾個單位共同擁有一塊土地使用權(quán)的，應以各自實際占用土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅;土地使用權(quán)未確定，實際使用人為納稅人。應納城鎮(zhèn)土地稅=(10000-1000+2500+3000)×5=72500元。

　　3.某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米;2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.8.4萬元

　　B.12.6萬元

　　C.14.4萬元

　　D.24萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。應納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(80000-3000-5000-1000-1000)×3×(5000-2000)÷5000=126000元=12.6(萬元)。

　　4.某市肉制品加工企業(yè)2009年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)的在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.25600元

　　B.16800元

　　C.39200元

　　D.48000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，同時規(guī)定了免稅政策。如：直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅，如生豬養(yǎng)殖基地占地;而題中所述辦公占地、加工車間占地、企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化占地，不屬于免稅范圍。本題應納土地使用稅=(60000-28000)×0.8=25600(元)。

　　5.某人民團體A、B兩棟辦公樓，A棟地3000平方米，B占地1000平方米。2009年3月30日至12月31日該團體將B棟出租。當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團體2009年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.3750元

　　B.11250元

　　C.12500元

　　D.15000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』人民團體自用的A樓免稅。城鎮(zhèn)土地使用稅=1000×15÷12×9=11250(元)二、多項選擇題

　　1.(2009年)下列各項中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有(　)。

　　A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　B.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間。新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅，因此選項A不正確;新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅，因此選項C不正確。

　　2.下列各項中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有(　)。

　　A.國有油田職工和家屬居住的簡易房屋用地

　　B.個人所有的居住房屋及院落用地

　　C.危險品倉庫用地

　　D.機場場內(nèi)道路用地

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.下列各項中，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有(　)。

　　A.免稅單位職工家屬的宿舍用地

　　B.集體和個人辦的各類學校用地

　　C.個人所有的居住房屋及院落用地

　　D.免稅單位無償使用納稅單位的土地

　　『正確答案』ABC

　　4.下列各項中，應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有(　)。

　　A.林場興建的度假村用地

　　B.位于城市郊區(qū)的采摘果園用地

　　C.向居民供熱并向居民收取采暖費的小區(qū)物業(yè)公司

　　D.單獨建造的地下建筑物用地