2011年注冊會計師考試稅法精講講義及習題練習 3

第三章　消費稅法

　　本章重點與難點

　　本章重點內容：應稅消費品稅目、應納稅額計算、自產自用和委托加工應稅消費品的稅務處理、進口消費稅、出口退稅。

　　本章難點問題：計稅銷售額確定、自產自用應稅消費品稅額計算、委托加工應稅消費品的確認和代收代繳消費稅計算、進口消費稅、計算外購和委托加工收回應稅消費品已納消費稅的抵扣等。

　　本章內容精講

　　一、我國消費稅的特點及其與增值稅關系

　　二、征稅范圍：消費稅與增值稅哪些方面存在交叉：

　　特別關注：

　　1.零售應稅消費品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品(教材P133)

　　2.批發環節：只有卷煙在批發環節加征一道消費稅(教材P139)

　　三、稅目(14個)及稅率(熟悉)

　　(1)比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率從1%至56%;

　　(2)定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油;

　　(3)白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。

　　四、計稅依據(掌握)

　　(一)計稅銷售額規定：

　　1.一般規定

　　2.包裝物：

　　(二)銷售數量規定

　　(三)從價定率和從量定額混合計算方法(復合計征)

　　(四)計稅依據特殊規定

　　2.通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品。

　　3.最高銷售價格為依據計算消費稅。

　　5.從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

　　(1)納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額;

　　(2)將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。

　　五、應納稅額計算(掌握)

　　(一)生產銷售環節--難點：自產自用應稅消費稅計算

　　(二)委托加工應稅消費品稅務處理(掌握，消費稅中的難點問題)

　　1.什么是委托加工的應稅消費品

　　2.由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個人，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

　　3.委托加工應稅消費品應納稅額計算

　　(三)進口應稅消費品應納稅額計算(掌握)

　　1.組價

　　2.進口卷煙--兩次組價(教材例題)

　　(四)零售環節:

　　(五)已納消費稅扣除的計算

　　1.外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　(1)扣稅范圍：

　　在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規定

　　(2)扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。

　　(3)扣稅環節：

　　2.用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品的稅款抵扣

　　(六)消費稅稅額減征

　　對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。

　　六、出口應稅消費品退(免)稅(熟悉)

　　兩類企業 業務情況 稅務處理

　　(一)生產企業出口應稅消費品

　　(二)外貿企業出口應稅消費品：增值稅、消費稅，免稅并退稅

　　七、征收管理(熟悉)--納稅義務發生時間、地點

　　典型例題

　　一、單項選擇題

　　1.下列關于消費稅計稅銷售額的說法中，正確的是(　)。

　　A.含消費稅且含增值稅的銷售額

　　B.含消費稅而不含增值稅的銷售額

　　C.不含消費稅而含增值稅的銷售額

　　D.不含消費稅也不含增值稅的銷售額

　　[347030101]

　　『正確答案』B

　　2.(2009年)稅務機關在稅務檢查中發現，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是(　)。

　　A.要求李某補繳稅款

　　B.要求張某補繳稅款

　　C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　[347030102]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核消費稅的代收代繳的有關規定。委托個體戶加工應稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。

　　3.某酒廠2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業2月應納消費稅(　)元。(題中的價格均為不含稅價格)

　　A.199240

　　B.379240

　　C.391240

　　D.484550

　　[347030103]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業2月應納消費稅=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。

　　4.依據消費稅的有關規定，下列消費品中，準予扣除已納消費稅的是(　)。

　　A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產的乘用車

　　B.以委托加工的化妝品為原料生產的護膚護發品

　　C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

　　D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產的糧食白酒

　　[347030104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』只有C選項符合稅法規定11類可以抵扣已納消費稅的環節。

　　5.某汽車生產企業外購汽車輪胎一批，取得增值稅專用發票一張，發票上注明的價款是280萬元，當月將其中的70%用于本企業的汽車生產中，當月銷售自產小汽車150輛，每輛不含稅價格8.5萬元，同時收取包裝費用每輛0.30萬元，當月應納的消費稅額(　)萬元(消費稅稅率9%)。

　　A.85.60

　　B.99.08

　　C.96.78