2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(100)

【知識點3】利潤中心的業績評價

　　一、利潤中心的含義

　　一個責任中心，如果能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據其利潤的多少來評價該中心的業績，那么，該中心稱之為利潤中心。

　　【提示】通常，利潤中心被看成是可以用利潤衡量其一定時期業績的組織單位。但是，并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。

　　二、利潤中心類型

　　利潤中心有兩種類型，自然利潤中心和人為利潤中心。

　　三、利潤中心的考核指標

四、內部轉移價格

　　利潤中心責任指標，主要是利潤，在評價利潤中心業績時，至少有四種選擇，即邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤。

　　【例·單選題】不適合評價該部門對企業利潤和管理費用的貢獻，而適合于對部門經理的評價的是(　)。

　　A.邊際貢獻　　　　B.可控邊際貢獻

　　C.部門邊際貢獻　　D.部門稅前利潤

　　『正確答案』B

　　【例·單選題】利潤中心某年的銷售收入10000元，已銷產品的變動成本和變動銷售費用5000元，可控固定間接費用1000元，不可控固定間接費用1500元，分配來的公司管理費用為1200元。那么，該部門的“可控邊際貢獻”為(　)。

　　A.5000元　　B.4000元

　　C.3500元　　D.2500元

　　[答疑編號265220106]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』可控邊際貢獻=部門銷售收入—變動成本—可控固定成本=10000—5000—1000=4000(元)

 

　　(一)制訂轉移價格的目的

　　目的有兩個：一個是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價;另一個是作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量。

　　(二)內部轉移價格的種類

　　【例題·單選題】某企業的輔助生產車間為基本生產車間提供專用零件。對輔助生產車間進行業績評價所采納的內部轉移價格應該是(　)。(2004年)

　　A.市場價格

　　B.以市場為基礎的協商價格

　　C.變動成本加固定費轉移價格

　　D.全部成本轉移價格

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在中間產品存在完全競爭的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉移價格，如果中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以采用以市場為基礎的協商價格確定轉移價格，在輔助生產車間為基本生產車間提供專用零件的情況下，由于不存在某種形式的外部市場而無法使用市場價格和以市場為基礎的協商價格作為轉移價格，故不能選擇選項A、B。以全部成本作為轉移價格，盡管簡單，但它既不是業績評價的良好尺度，也不能引導部門經理作出有利于企業的明智決策，只有在無法采用其他形式轉移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉移價格，但這可能是最差的選擇。根據排除法，只能選擇選項C。

　　【例題·多選題】以下關于內部轉移價格的表述中，正確的有(　)。(2005年)

　　A.在中間產品存在完全競爭市場時，市場價格是理想的轉移價格

　　B.如果中間產品沒有外部市場，則不宜采用內部協商轉移價格

　　C.采用變動成本加固定費作為內部轉移價格時，供應部門和購買部門承擔的市場風險是不同的

　　D.采用全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格，可能會使部門經理作出不利于企業整體的決策

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』在中間產品存在完全競爭市場時，市場價格減去對外銷售費用是理想的轉移價格，所以A錯誤;如果中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協商的辦法確定轉移價格，所以如果中間產品沒有外部市場，則不宜采用內部協商轉移價格，即B正確;采用變動成本加固定費作為內部轉移價格時，如果最終產品的市場需求很少，購買部門需要的中間產品也變得很少，但它仍然需要支付固定費，在這種情況下，市場風險全部由購買部門承擔了，而供應部門仍能維持一定利潤水平，此時兩個部門承擔的市場風險是不同的，所以C正確;采用全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格，可能是最差的選擇，它既不是業績評價的良好尺度，也不能引導部門經理做出有利于企業的明智決策，所以D正確