2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(99)

【知識點2】成本中心的業績評價

　　一、什么是成本中心?

　　(一)成本中心的含義

　　一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。

　　成本中心的特點是這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內容。任何發生成本的責任領域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組。

　　(二)成本中心的類型

　　成本中心有標準成本中心和費用中心兩種類型:

　　1.標準成本中心，必須是所生產的產品穩定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心。通常典型代表是制造業工廠、車間、工段、班組等。

　　實際上任何一種重復性的活動都可以建立標準成本中心，只要這種活動能夠計量產出的實際數量，并且能夠說明投入與產出之間可望達到的函數關系。因此各行業都可建立標準成本中心。

　　【提示】標準成本中心的基本特點：(1)產出能夠計量;(2)投入產出之間存在函數關系。總體來看，作為標準成本中心，就是能夠對其制定標準成本。

　　2.費用中心，適用于那些產出物不能用財務指標來衡量，或者投入和產出之間沒有密切關系的單位。費用中心包括一般行政管理部門和研究開發部門等等。對于費用中心，唯一可以準確計量的是實際費用，無法通過投入和產出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費用中心”。

　　【提示】費用中心的基本特點：(1)產出不能使用財務指標衡量;(2)投入與產出之間的關系不密切。費用中心包括一般行政管理部門和研究開發部門等等。

　　二、成本中心的考核指標

　　1.標準成本中心的考核指標：既定產品質量和數量條件下的標準成本。

　　標準成本中心不需要作出價格決策、產量決策、產品結構決策以及設備技術決策。

　　由于不作出價格決策，因此，不對收入負責;

　　由于不對產量、質量作出決策，因此，產品質量和數量是既定的;

　　由于不對設備技術作出決策，因此，如果采用全額成本法，不需要對閑置能量差異負責。

　　【提示】標準成本中心必須按規定的質量、時間標準和計劃產量來進行生產，這個要求是“硬性”的。完不成上述要求，成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產量，提前產出造成積壓，超產以后銷售不出去，同樣會給企業造成損失，也應視為未按計劃進行生產。

　　2.費用中心的考核

　　確定費用中心的考核指標是一件非常困難的工作。由于缺少度量其產出的標準，以及投入與產出之間的關系不密切，運用傳統的財務技術來評估這些的業績非常困難。

　　通常，使用費用預算來評價費用中心的成本控制業績。

　　在考核預算完成情況時，要利用有經驗的專業人員對該費用中心的工作質量和服務水平作出有根據的判斷，才能對費用中心的控制業績作出客觀評價。

　　【提示】一個費用中心的支出沒有超過預算，也不能說明該中心業績良好，因為該中心的工作質量和服務水平可能低于計劃的要求。

　　【例·單選題】 (2009年新制度)下列各項中，適合建立標準成本中心的單位或部門有(　)。

　　A.行政管理部門

　　B.醫院放射科

　　C.企業研究開發部門

　　D.企業廣告宣傳部門

　　『正確答案』B

　　『答案解析』標準成本中心，必須是所生產的產品穩定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心。醫院放射科可以根據接受放射治療的人數建立標準成本中心。

　　三、責任成本

　　(一)責任成本的含義

　　責任成本是以具體的責任單位(部門、單位或個人)為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。

　　在理解可控成本時，需要注意以下問題：

　　1.特定的責任中心。一項成本，對某個特定的責任中心來說是可控的，對另外的責任中心則是不可控的。例如，材料的進貨成本，對于使用材料的生產部門是不可控的，但對于采購部門則是可控的。

　　2.特定的時期。某些費用在特定的時期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租賃費，在簽訂租約時是可控成本，租約簽訂后就不可控了。

　　從整個企業的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。但是，對于特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的(二)可控成本與直接成本、變動成本的關系

　　【提示】

　　(1)對生產的基層單位來說，大多數直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工長的工資可能是直接成本，但工長無法改變自己的工資，對他來說該成本是不可控的。最基層單位無法控制大多數的間接成本，但有一部分是可控的。例如，機物料的消耗可能是間接計入產品的，但機器操作工卻可以控制它。

　　(2)對生產單位來說，大多數變動成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按產量和實際成本分攤的工藝裝備費是變動成本，但使用工裝的生產車間未必能控制其成本的多少，因為產量是上級的指令，其實際成本是制造工裝的輔助車間控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，與產量無關的廣告費、科研開發費、教育培訓費等酌量性固定成本都是可控的。

　　(三)責任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區別