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        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(97)

        發布時間:2011-02-25 14:48   來源:財務成本管理 查看:打印  關閉

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        知識點3】財務預算的編制

          財務預算是綜合性預算,包括現金預算、利潤表預算和資產負債表預算。

          一、現金預算

          現金預算的內容包括現金收入、現金支出、現金多余或不足的計算,以及現金的籌措和運用。

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(97)

          現金預算的結構

          【思考】“在編制現金預算時,如果某個期間現金為多余,則需要考慮資金運用,而不需要考慮資金籌措”。對嗎?

          答案:不正確。如果現金多余額小于期末最低余額要求,企業依然需要借入資金。

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(97) 

         【例】M公司編制的20×9年分季度現金流量預算如表21-10所示。最低現金余額為6000元,借款金額為1000元的整數倍,長期借款年末付息,短期借款還本時付息。

        表21-10 現金預算 單位:元

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(97)

          最低現金余額6000元,銀行借款的要求是1000的整數倍。

          【注意】

          (1)最低現金余額的要求。本例為6000元。不足此數時需要向銀行借款。

          (2)借款數額的要求。本例為1000元的倍數

          (3)借款借還款時間。“每期期初借入,每期期末歸還”。還本時利息一并歸還,即“利隨本清”。

          二季度借款:4940(補足缺口)+6000(最低余額)=10940元

          借款為1000的倍數,因此借入11000元

          三季度:可運用資金數額=17840-6000=11840元

          歸還二季度借款:本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元

          期末現金余額=17840-11000-550=6290元

          四季度:11440-6000=5440元

          支付長期借款利息:期初長期借款余額9000元(見資產負債表預算期初數),利率12%,年利息=1080元。

          期末現金余額=11440-1080=10360元

          二、利潤表預算的編制

          利潤表和資產負債表預算是財務管理的重要工具,包括利潤表預算和資產負債表預算。

          財務報表預算主要為企業財務管理服務,是控制企業資金、成本和利潤總量的重要手段。因其可以從總體上反映一定期間企業經營的全局情況,通常稱為企業的“總預算”。

          【例】M公司編制的20×9年簡化的利潤預算如表21-11所示。

        表21-11 利潤預算 單位:元

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(97)

          【注意】

          (1)“利息”項目的數據不是按照權責發生制確定的,而是按照收付實現制確定的,等于現金預算中的利息支出(550+1080)。

          (2)“所得稅”項目是在利潤規劃時估計的,并已列入現金預算。它通常不是根據“利潤”和所得稅稅率計算出來的

        三、資產負債表預算的編制

          資產負債表預算與實際的資產負債表內容、格式相同,只不過數據是反映預算期末的財務狀況。該表是利用本期期初資產負債表,根據銷售、生產、資本等預算的有關數據加以調整編制的。

          【例】M公司編制的20×9年簡化的財務狀況預算如表21-12所示。

        表21—16 資產負債表預算 單位:元

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(97)

          表中年末數據:

          (1)現金,取自于現金預算,即第四季度的期末余額

          (2)應收賬款。根據銷售預算。期末應收賬款=本期銷售額×(1-本期收現率)

          =36 000×(1-60%)=14 400(元)

          (3)直接材料。根據直接材料預算。期末材料存貨400公斤,單價5元。

          (4)產成品。直接取自產品成本預算

          (5)固定資產。現金預算中涉及了。本期購買設備10000元。

          (6)累計折舊。根據制造費用預算。全年折舊4000元。

          (7)應付賬款。“應付賬款”是根據直接材料預算中的第四季度采購金額和付現率計算的:期末應付賬款=本期采購金額×(1-本期付現率)=9 280×(1-50%)=4640(元)

          (8)長期借款。不變。

          (9)普通股。未發行新股,維持不變。

          (10)未分配利潤。

          期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期利潤-本期股利(現金預算表)

          =16250+31670-16000=31920

          【例·計算題】(2008年)A公司是一家零售商,正在編制12月份的預算,有關資料如下:

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(97)

          (1)預計的2008年11月30日資產負債表如下(單位:萬元):

          (2)銷售收入預計:2008年11月200萬元,12月220萬元;2009年1月230萬元。

          (3)銷售收現預計:銷售當月收回60%,次月收回38%,其余2%無法收回(壞賬)。

          (4)采購付現預計:銷售商品的80%在前一個月購入,銷售商品的20%在當月購入;所購商品的進貨款項,在購買的次月支付。

          (5)預計12月份購置固定資產需支付60萬元;全年折舊費216萬元;除折舊外的其它管理費用均須用現金支付,預計12月份為26.5萬元;12月末歸還一年前借入的到期借款120萬元。

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