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        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(96)

        發布時間:2011-02-25 14:46   來源:財務成本管理 查看:打印  關閉

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        【知識點2】營業預算的編制

          營業預算是企業日常營業活動的預算,包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售費用預算和管理費用預算等。

          一、銷售預算的編制

          銷售預算是整個預算的編制起點,其他預算的編制要以銷售預算為基礎。銷售預算的主要內容是銷售量、單價和銷售收入。銷售預算中通常還包括預計現金收入的計算,其目的是為編制現金預算提供必要的資料。

          【例】M公司編制的20×9年分季度銷售預算如表21-3所示。

          其中,在各季度的銷售收入中,60%貨款于本季度收到,另40%貨款將于下季度收到。

        表21-3 銷售預算 單位:元

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(96)

          【注意】(1)上期應收賬款;(2)收現條件。“本季收現60%,下季收現40%”

          【延伸思考】該企業20×9年年末的應收賬款為多少?

          年末應收賬款=36000×40%=14400(元)

        二、生產預算

          生產預算是在銷售預算的基礎上編制的,其主要內容有銷售量、生產量、期初和期末存貨量。

          該預算只有實物量指標,沒有價值量指標。無法直接為現金預算提供資料。

          預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨

          【例】M公司編制的20×9年分季度生產預算如表21-4所示。期末存量按下期銷售數量的10%確定。

        表21-4 生產預算 單位:件

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(96)

          【注意】(1)關系公式;(2)年初年末存貨已知。

          三、直接材料預算

          它是以生產預算為基礎編制的,同時要考慮原材料存貨水平,其主要內容有直接材料的單位產品用量、生產需用量、期初和期末存量等。

          生產需用量=預計生產量×單位產品材料用量

          預計材料采購量=生產需用量+預計期末存量-預計期初存量

          【總結】預計生產量和本期采購數量的計算:

          預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨

          預計材料采購量=生產需要+預計期末存量-預計期初存量

          【例】M公司編制的20×9年分季度直接材料預算如表21-5所示。在表中,材料采購金額(貨款)的50%在本季度內付清,50%在下季度付清,期末存量按下期生產耗用數量的20%確定。

        表21-5 直接材料預算

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(96)

          【注意】(1)編表公式;(2)第一季度期初存量(已知);(3)季度末存量(本例中為下季度生產需用量的20%);(4)年末存量;(5)付款條件(本例中為本季付50%,下季付50%)。

          【延伸思考】該企業20×9年年末的應付賬款為多少?

          年末應付賬款=9280×50%=4640(元)

        四、直接人工預算

          它是以生產預算為基礎編制的,其主要內容有預計產量、單位產品工時,人工總工時,每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現金支付,所以不需另外預計現金支出,可直接參加現金預算的匯總。

          【例】 M公司編制的20×9年分季度直接人工預算如表21-6所示。

        表21-6 直接人工預算

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(96)

          五、制造費用預算

          制造費用預算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產預算為基礎來編制,固定制造費用需要逐項進行預計,通常與本期產量無關,按每季實際需要的支付額預計,然后求出全年數。制造費用預算需預計現金支出。

          【例】M公司編制的20×9年分季度制造費用預算如表21-7所示。

        表15-7 制造費用預算 單位:元

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(96)

          為了便于以后編制產品成本預算,需要計算小時費用率,其公式為:

          變動制造費用分配率=年度變動制造費用總額/年度人工總工時=3200/6400=0.5(元/小時)

          固定制造費用分配率=9600/6400=1.5(元/小時)

          六、產品成本預算

          它是生產預算,直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總,其主要內容是產品的單位成本和總成本。

          【例】 M公司編制的20×9年產品成本預算如表21-8所示。

        表21-8 產品成本預算

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(96) 七、銷售及管理費用預算

          銷售費用預算是指為了實現銷售預算而支付的費用預算。它以銷售預算為基礎,要分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系,力求銷售費用的最有效使用。管理費用是搞好一般管理業務所必要的費用,它多屬于固定成本,所以,一般是以過去的實際開支為基礎,按預算期可預見的變化來調整。重要的是,必須充分考察每種費用是否必要,以便提高費用效率。

          【例】M公司編制的20×9年銷售費用預算和管理費用預算合并如表21-9所示

        表21-9 銷售費用和管理費用預算 單位:元

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