2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(81)

知識點2】作業成本計算

　　一、作業的認定和分類

　　(一)作業的認定

　　作業的認定，就是對每項消耗企業資源的作業進行定義，識別每項作業在生產活動中的作用、與其他作業的區別，以及每項作業與耗用資源的聯系。

　　(二)作業的分類

　　一般情況下，作業是按其產出方式來進行分類的。按作業的產出方式進行分類，對大多數企業來說，可以分成四類：

　　1.產量級作業;

　　2.批次級作業;

　　3.品種級作業;

　　4.生產維持級作業。

　　二、建立作業“同質組”和“同質成本庫”

　　一個企業的生產活動是很復雜的，往往由十幾項、上百項，甚至數百項作業組成。如果按照每項作業歸集成本，計算分配率，固然可以更加精確地將成本追溯到有關產品，但是，會使成本計算工作不勝其煩。這樣一來，采用作業成本法本身的成本會很高，甚至會大大超過實施作業成本法所帶來的好處。因此，需要在作業分類的基礎上，進行“合并同類項”的工作，建立作業“同質組”和“同質成本庫”，以減少計算作業成本和分配率的工作。這一步驟至關重要，是實施作業成本法中的重要工作。

　　(一)建立作業“同質組”和“同質成本庫”的基本方法

　　建立作業同質組也就是在作業按產出方式分類的基礎上，進一步按作業動因分類，將具有相同作業動因的作業，按一定要求合并在一起。建立同質成本庫就是將同質組內各項作業的成本歸集在一起，形成一個成本集合。建立同質組和相應的成本庫后，即可把同質組內的各項作業視同為一項作業，使用同一個作業動因，將成本庫內的全部成本分配給有關產品。因此，納入同一個同質組的作業，必須同時具備以下兩個條件：

　　第一個條件是必須屬于同一類作業;

　　第二個條件是對于不同產品來說，有著大致相同的消耗比率。

　　(二)檢查作業動因與作業成本的相關程度

　　建立作業同質組和作業成本庫之后，該成本庫中的成本可能會受到多種因素的影響，此時，就需要通過分析選擇與作業成本相關程度最大的因素，作為分配作業成本的分配標準——作業動因。

　　具體的計算涉及如下指標：

　　【提示】需要指出，計算可決系數和相關系數所需要的有關歷史數據，傳統的成本計算系統可能無法提供，因而，在實施作業成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業成本法后這方面的數據很容易取得。一旦取得相關數據后，應立即進行計算。并根據兩個系數的計算結果，決定是否改變所選擇的作業動因。

　　如果可決系數和相關系數均比較低，則說明所選擇的作業動因不是引起總成本變動的主要因素，或者說作業動因與作業總成本之間的相關程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業總成本變動的作業動因。因此，在可決系數和相關系數計算結果較低的情況下，應重新考慮使用其他作業動因作為成本分配的基礎。

　　為此，卡普蘭教授將作業動因分為三類：即業務動因、持續動因和強度動因。

來源　【例】假設企業原來選擇“檢驗次數”作為分配“檢驗作業成本”的作業動因。如果計算的可決系數和相關系數較低，則很可能是由于檢驗不同品種、不同批次的產品消耗的成本不同(耗費的時間不同、單位時間消耗的資源成本不同)造成的。在這種情況下，可以考慮使用“持續動因”，即以產品耗用檢驗作業的小時數作為分配標準，以消除因每批產品檢驗時間不同而造成的成本差異。

　　在上述三類作業動因中，業務動因的精確度最差，但其執行成本最低;強度動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴;而持續動因的精確度和成本則居中。

　　【提示】需要指出，計算可決系數和相關系數所需要的有關歷史數據，傳統的成本計算系統可能無法提供，因而，在實施作業成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業成本法后者方面的數據很容易取得。一旦取得相關數據后，應立即進行計算。并根據兩個系數的計算結果，決定是否改變所選擇的作業動因。

　　【例·多選題】下列關于作業動因精確度與執行成本的敘述，正確的有(　)。

　　A.持續動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴

　　B.持續動因的精確度和執行成本居中

　　C.強度動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴

　　D.業務動因的精確度最差，但其執行成本最低

　　『正確答案』BCD

　　【例·多選題】下列關于業務動因、持續動因和強度動因的說法正確的有(　)。

　　A.業務動因的假設前提是，執行每次作業的成本(包括耗用的時間和單位時間耗用的資源)相等

　　B.持續動因的假設前提是，執行作業的單位時間內耗用的資源是相等的

　　C.強度動因一般適用于某一特殊訂單或某種新產品試制等

　　D.業務動因的精確度最差，但其執行成本最低

　　『正確答案』ABCD

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