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        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(80)

        發布時間:2011-02-23 12:02  來源:財務成本管理 查看:打印  關閉
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        第十八章 作業成本計算與管理

          【知識點1】作業成本法的主要特點

          一、作業成本法和其他相關概念

          1.作業成本法

          作業成本法簡稱ABC法,即以作業為基礎的成本計算方法。

          作業成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。

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        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(80)

         

          在作業成本法下,直接成本(如直接材料成本)可以直接計入有關產品,而其他間接成本(制造費用等)則首先分配到有關作業,計算作業成本,然后再將作業成本分配到有關產品。作業成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計算基本方法,或者說作業成本法可與品種法、分批法和分步法結合起來運用 2.作業

          作業是指企業在經營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質量檢驗、辦理入庫手續、登記材料明細賬等。

          一項作業可能是一項非常具體的活動,如車工作業;也可能泛指一類活動,如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業可以統稱為機加工作業;甚至可以將機加工作業、產品組裝作業等統稱為生產作業(相對于產品研發、設計、銷售等作業而言)。

          按作業的產出或消耗方式進行分類,可以分成四類:

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          對作業的這種分類能為作業成本信息的計算和使用提供幫助,因為作業類別與作業動因的選擇有著內在聯系。從這也可以看出,傳統成本法只考慮了產量級作業,因此,其制造費用的分配主要采用與產量級作業相關的成本動因。

          【例·單選題】(2008考題)按產出方式的不同,企業的作業可以分為以下四類。其中,隨產量變動而正比例變動的作業是( )。

          A.產量級作業

          B.批次級作業

          C.品種級作業

          D.生產維持級作業

          [答疑編號265180101]

          『正確答案』A

          3.成本動因

          在作業成本法中,大量地使用著成本動因這一概念。成本動因也稱成本驅動因素,是指引起相關成本對象的總成本發生變動的因素。在作業成本計算中,成本動因分為資源動因和作業動因。

          資源動因是引起作業成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業對資源的耗用,運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業。

          作業動因是引起產品成本變動的因素。作業動因計量各種產品對作業耗用的情況,并被用來作為作業成本的分配基礎。

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(80) 二、作業成本法的主要特點

          作業成本法的主要特點包括:

          (一)成本計算分為兩個階段

          作業成本法的基本指導思想:“產品消耗作業,作業消耗資源”。

          第一階段:將作業執行中消耗的資源追溯到作業,計算作業的成本,并根據作業動因計算作業成本分配率;

          第二階段:根據第一階段計算的作業成本分配率和產品消耗作業的數量,將作業成本追溯到各有關產品。

          (二)成本分配強調可追溯性

          作業成本法認為,將成本分配到成本對象有三種不同的形式:直接追溯、動因追溯和分攤。作業成本法的一個突出特點,就是強調以直接追溯或動因追溯的方式計入產品成本,而盡量避免分攤方式。

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(80)

         

          1.直接追溯:是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式得到的產品成本是最準確的。比如,生產電視機耗用集成電路板,集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機。

          2.動因追溯:是指根據成本動因將成本分配到各成本對象的過程。對于不能直接追溯的成本,作業成本法強調使用動因追溯方式。采用這種方式需要首先找到引起成本變動的真正原因,即成本與成本動因之間的因果關系。

          動因追溯雖然不像直接追溯那樣準確,但只要因果關系建立恰當,成本分配的結果同樣可以達到較高的準確程度。

          【注意】成本的發生受多種因素的影響,要尋找相關程度最高的的因素進行分配。

          3.分攤方式。是一種簡便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設前提之下。當這一特定的假設前提符合成本與成本對象之間的因果關系時,分配的結果是相對準確的,否則,就會扭曲成本,影響成本的真實性。

          (三)成本追溯使用眾多不同層面的作業動因

          不同層面的作業動因包括:

          產量級動因(即以單位產品或其他單位產出物為計量單位的作業動因);

          批次級動因(即以“批”、“次”為計量單位的作業動因);

          品種級動因(即以產品的品種數為計量單位的作業動因)等。

          每一層面的成本動因遠不止1—2個。從企業實踐來看,一般使用的成本動因在30—50個。

          采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配,要比采用單一分配基礎更加合理,更能保證成本的準確性。

          【例·單選題】在下列將成本分配到成本對象的形式中,最能真實反映產品成本的是( )。

          A.直接追溯

          B.間接追溯

          C.動因追溯

          D.分攤

          『正確答案』A

          『答案解析』使用直接追溯方式最能真實反映產品成本。

          【例·多選題】下列關于作業成本法的敘述,正確的有( )。

          A.按作業成本法進行成本計算,仍然可以區分品種法、分批法和分步法

          B.作業成本法下的成本計算過程可以概括為:“資源→作業→產品”

          C.在作業成本法下,直接成本可以直接計入有關產品,而其他間接成本則首先分配到有關作業,計算作業成本,然后再將作業成本分配到有關產品

          D.在作業成本法下,運用資源動因可以將作業成本分配給有關產品

          『正確答案』ABC

          『答案解析』在作業成本計算中,成本動因分為資源動因和作業動因。其中,運用資源動因可以將資源成本分配給有關作業;運用作業動因可以將作業成本分配給有關產品

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