上海2011年會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)精編筆記：主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

第十章　主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算辦法
　　視同銷售的會計處理
　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、用于非應(yīng)稅項目等行為，應(yīng)視同銷售行為，需要計算繳納增值稅。
　　【例10-60】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對另一公司投資，該批產(chǎn)品的成本為100 000元，售價和計稅價格均為120 000元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價作價（假定該協(xié)議價是公允的），則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
　　 [答疑編號052101001]
　　『正確答案』
　　產(chǎn)品時外投資計算的銷項稅額=120 000×17%=20 400（元）
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　140 400
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　120 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20 400
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　100 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100 000
　　（5）不予抵扣項目的會計處理
　　增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　在會計實務(wù)中，對于不予抵扣的進項稅額，應(yīng)根據(jù)購入時能否直接確認，分別進行會計處理：
　　第一，購入貨物時能直接確認其進項稅額不能抵扣的，如購進貨物直接用于免征增值稅項目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利或個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，應(yīng)直接計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
　　【例10-61】某制藥公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)。
　　根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，避孕藥品和用具屬于免征增值稅項目，因此，該制藥公司購入該批原材料時應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052101002]
　　『正確答案』
　　借：原材料　　　　　　　　　　468 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　468 000
　　第二，購入貨物時不能直接確認其進項稅額能否抵扣的，先按一般購進貨物進行會計處理。如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額的項目或者購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將其原已記入進項稅額的金額轉(zhuǎn)出，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。
　　【例10-62】某公司為增值稅一般納稅人，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款1 500 000元，增值稅額255 000元，材料已驗收入庫，款項已支付。后來，因生產(chǎn)需要，公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　 [答疑編號052101003]
　　『正確答案』
　　購入原材料時，應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　255 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l 755 000
　　免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　526 500
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　450 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　 76 500
　　【例10-63】某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，因管理不善，毀損庫存原材料一批，其實際成本為70000元，相關(guān)的增值稅進項稅額為11 900元。應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052101004]
　　『正確答案』
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　81 900
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　11 900