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        2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)-資產(chǎn)損失扣除政策

        發(fā)布時(shí)間:2011-11-09 16:57  來源:稅法 查看:打印  關(guān)閉
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        注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目

        第十二章 企業(yè)所得稅

          知識(shí)點(diǎn)二十、資產(chǎn)損失扣除政策

          (一)、損失的原因:注意以下2點(diǎn)

          1、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

          (1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

          (2)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

          (3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;

          (4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無法追償?shù)模?/p>

          (5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;

          (6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

          2、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

          (1)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;

          (2)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的;

          (3)對(duì)被投資方不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的;

          (4)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的;

          (二)、扣除金額的確認(rèn):總原則為損失的凈額。換個(gè)角度說就是對(duì)于在損失確認(rèn)過程中可收回的部分不得確認(rèn)損失。

          具體包括:

          1、現(xiàn)金短缺、固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報(bào)廢和被盜時(shí)責(zé)任人的賠償額或保險(xiǎn)公司的賠款;

          2、應(yīng)收、預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額;

          特別說明:

          3、存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除;

          4、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

          5、已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí),其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

          6、境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
         

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