2011年注冊會計師考試審計強(qiáng)化講義14.1

第四編　審計測試流程

第十四章　風(fēng)險應(yīng)對

　　考情分析

　　本章屬于重點章節(jié)，考點主要圍繞在控制測試和實質(zhì)性程序上。本章以客觀題為主，也可能在綜合題中出現(xiàn)，一般與風(fēng)險評估和各交易循環(huán)的內(nèi)部控制、實質(zhì)性程序相結(jié)合進(jìn)行考核。　　

　　第一節(jié)　針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　審計風(fēng)險模型：

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　在審計風(fēng)險一定的情況下重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比關(guān)系。

　　例如：評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險就低，即對進(jìn)一步審計程序的可靠性要求就高，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以降低審計風(fēng)險至可接受的低水平。

　　評估重大錯報風(fēng)險：

　　財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險（宏觀層面）

　　認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（微觀層面）

　　兩條路線：

　　了解整體層面的內(nèi)控（控制環(huán)境）－→財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險－→總體應(yīng)對措施

　　了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控（控制活動）－→認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險－→進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　一、總體應(yīng)對措施（熟記）

　　（一）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

　　2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

　　3.提供更多的督導(dǎo)；

　　4.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

　　（二）當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時的考慮（理解）

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.在期末而非期中實施更多的審計程序；

　　2.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；

　　3.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；

　　4.擴(kuò)大審計程序的范圍。

　　二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法（熟記）

　　（一）增加審計程序不可預(yù)見性的思路

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

　　1.范圍：對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；

　　2.時間：調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；

　　3.選樣：采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；

　　4.地點：選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　（二）增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點

　　1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求。

　　2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。

　　3.項目負(fù)責(zé)人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

　　對教材P334表14—1“審計程序的不可預(yù)見性示例表”的舉例應(yīng)了解。

　　三、總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響（了解）

　　1.擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案（以實質(zhì)性程序為主）和綜合性方案（控制測試＋實質(zhì)性程序）。

　　2.總體應(yīng)對措施影響擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案：當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。