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第四編 審計測試流程
第十四章 風(fēng)險應(yīng)對
考情分析
本章屬于重點章節(jié),考點主要圍繞在控制測試和實質(zhì)性程序上。本章以客觀題為主,也可能在綜合題中出現(xiàn),一般與風(fēng)險評估和各交易循環(huán)的內(nèi)部控制、實質(zhì)性程序相結(jié)合進(jìn)行考核。
第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施
審計風(fēng)險模型:
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
在審計風(fēng)險一定的情況下重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比關(guān)系。
例如:評估的重大錯報風(fēng)險越高,可接受的檢查風(fēng)險就低,即對進(jìn)一步審計程序的可靠性要求就高,應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以降低審計風(fēng)險至可接受的低水平。
評估重大錯報風(fēng)險:
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險(宏觀層面)
認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險(微觀層面)
兩條路線:
了解整體層面的內(nèi)控(控制環(huán)境)-→財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險-→總體應(yīng)對措施
了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控(控制活動)-→認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險-→進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性程序)
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
一、總體應(yīng)對措施(熟記)
(一)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施:
1.向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作;
3.提供更多的督導(dǎo);
4.在選擇進(jìn)一步審計程序時,應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;
5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。
(二)當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時的考慮(理解)
財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
如果控制環(huán)境存在缺陷,注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮:
1.在期末而非期中實施更多的審計程序;
2.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù);
3.修改審計程序的性質(zhì),獲取更具說服力的審計證據(jù);
4.擴(kuò)大審計程序的范圍。
二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法(熟記)
(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路
注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性:
1.范圍:對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;
2.時間:調(diào)整實施審計程序的時間,使被審計單位不可預(yù)期;
3.選樣:采取不同的審計抽樣方法,使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;
4.地點:選取不同的地點實施審計程序,或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。
(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點
1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通,要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序,但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求。
2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定,但項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。
3.項目負(fù)責(zé)人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序,但同時要避免使項目組成員處于困難境地。
對教材P334表14—1“審計程序的不可預(yù)見性示例表”的舉例應(yīng)了解。
三、總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響(了解)
1.擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案(以實質(zhì)性程序為主)和綜合性方案(控制測試+實質(zhì)性程序)。
2.總體應(yīng)對措施影響擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案:當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施)時,擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。