2011年注冊會計師考試 － 審計輔導講義第十五章(3)

　第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、注冊會計師測試登記入賬的銷售交易的真實性

　　1.針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試

　　(1)細節(jié)測試方向：逆查，查多記的銷售交易。

　　(2)從明細賬入手

　　從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。

　　(3)查存貨的永續(xù)盤存記錄

　　對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認是否發(fā)貨。

　　2.針對銷售交易重復入賬的測試

　　針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復核企業(yè)為防止重復編號而設(shè)置的有序號的銷售交易記錄清單加以確定。

　　3.針對虛構(gòu)銷售的測試

　　虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺。

　　(1)虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一。

　　(2)追查應(yīng)收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄

　　①如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的;

　　②如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。

　　二、注冊會計師測試已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬

　　1.銷售交易的審計一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認定進行交易的細節(jié)測試。

　　2.如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬的獨立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認定。

　　3.細節(jié)測試方向：順查，查少記的銷售交易

　　從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。

　　4.細節(jié)測試實施的條件

　　注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。

　　【例題·多選題】為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有(　　)。(2007年)

　　A.對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬

　　B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準

　　C.將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對

　　D.定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額

　　【答案】AC

　　【解析】在選項A中，銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行連續(xù)編號是被審計單位控制漏記銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制活動;選項B的控制活動主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認定;在選項C中，已發(fā)運的產(chǎn)品如果都已入賬可以防止銷售業(yè)務(wù)的漏記;在選項D中，定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售業(yè)務(wù)記錄金額是否正確。可見，選項A和C的控制活動可以保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬這一控制目標。

　　教材表15-4 內(nèi)部核查程序