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第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序
一、注冊會計師測試登記入賬的銷售交易的真實性
1.針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試
(1)細節(jié)測試方向:逆查,查多記的銷售交易。
(2)從明細賬入手
從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取幾筆分錄,追查有無發(fā)運憑證及其他佐證,查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。
(3)查存貨的永續(xù)盤存記錄
對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑,就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄,測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少,以確認是否發(fā)貨。
2.針對銷售交易重復入賬的測試
針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性,注冊會計師可通過復核企業(yè)為防止重復編號而設(shè)置的有序號的銷售交易記錄清單加以確定。
3.針對虛構(gòu)銷售的測試
虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為,注冊會計師一般很難察覺。
(1)虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單,檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù),是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一。
(2)追查應(yīng)收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄
①如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨,則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的;
②如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬,或者直到審計時所欠貨款仍未收回,就必須詳細追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等,因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。
二、注冊會計師測試已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬
1.銷售交易的審計一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題,因此,通常無須對完整性認定進行交易的細節(jié)測試。
2.如果內(nèi)部控制不健全,比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬的獨立內(nèi)部核查程序,就有必要測試其完整性認定。
3.細節(jié)測試方向:順查,查少記的銷售交易
從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證,并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬,是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。
4.細節(jié)測試實施的條件
注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔,這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。
【例題·多選題】為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬,戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有( )。(2007年)
A.對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬
B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準
C.將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對
D.定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額
【答案】AC
【解析】在選項A中,銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行連續(xù)編號是被審計單位控制漏記銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制活動;選項B的控制活動主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認定;在選項C中,已發(fā)運的產(chǎn)品如果都已入賬可以防止銷售業(yè)務(wù)的漏記;在選項D中,定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售業(yè)務(wù)記錄金額是否正確。可見,選項A和C的控制活動可以保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬這一控制目標。
教材表15-4 內(nèi)部核查程序
內(nèi)部控制目標 |
內(nèi)部核查程序舉例 |
登記入賬的銷售交易是真實的 |
檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證 |
銷售交易均經(jīng)適當審批 |
了解客戶的信用情況,確定是否符合企業(yè)的賒銷政策 |
所有銷售交易均已登記入賬 |
檢查發(fā)運憑證的連續(xù)性,并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細賬核對 |
登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價 |
將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上的記錄進行比較核對 |
登記入賬的銷售交易分類恰當 |
將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計科目表比較核對 |
銷售交易的記錄及時 |
檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證,確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運憑證在內(nèi) |
銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總 |
從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬和總賬 |