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        2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 - 審計(jì)輔導(dǎo)講義第十五章(1)

        發(fā)布時(shí)間:2010-12-14 12:15   來(lái)源:審計(jì) 查看:打印  關(guān)閉

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        銀行招聘考試備考資料

        第十五章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)

          重難點(diǎn)講解

          第一節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

          銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P363)

          1.了解銷(xiāo)售部門(mén)接受顧客訂單情況(與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))

          (1)業(yè)務(wù)員接受顧客訂單;

          (2)經(jīng)銷(xiāo)售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批,審批訂單是否符合企業(yè)的銷(xiāo)售政策,比如是否符合該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等;

          (3)銷(xiāo)售單管理部門(mén)根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售單,銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。

          2.了解信用管理部門(mén)信用批準(zhǔn)情況(與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定有關(guān))

          (1)信用管理經(jīng)理按照賒銷(xiāo)政策進(jìn)行信用批準(zhǔn),復(fù)核顧客訂單,并在銷(xiāo)售單上簽字;

          (2)對(duì)于超過(guò)單位既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策;

          (3)信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn),由信用管理部門(mén)負(fù)責(zé);

          (4)信用管理部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)不能是同一個(gè)部門(mén),要實(shí)施職責(zé)分離。

          3.了解倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)貨情況(與“發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定有關(guān))

          倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨,并編制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單,目的是為防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。

          4.了解按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物情況(與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))

          裝運(yùn)部門(mén)(應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)分離)按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物,裝運(yùn)憑證是證明銷(xiāo)售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)
          5.了解財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具賬單情況(開(kāi)發(fā)票和寄送銷(xiāo)售發(fā)票)(難點(diǎn)內(nèi)容)

          開(kāi)具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。

          為了降低開(kāi)具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)設(shè)立以下的控制程序:

          (1)開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前,獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單。目的是為了控制“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)誤,即確保只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單,無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易。

          (2)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票,目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤,即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單。

          (3)獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性,目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。

          (4)將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較,目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤,即確保所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單。

          6.了解財(cái)務(wù)部門(mén)記錄銷(xiāo)售情況(難點(diǎn)內(nèi)容)

          在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,記錄銷(xiāo)售的過(guò)程包括區(qū)分賒銷(xiāo)、現(xiàn)銷(xiāo),按銷(xiāo)售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證,再據(jù)以登記銷(xiāo)售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

          注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問(wèn)題是銷(xiāo)售發(fā)票是否記錄正確,并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。(對(duì)上市公司擔(dān)心多記資產(chǎn)和業(yè)績(jī))

          記錄銷(xiāo)售的控制程序包括以下內(nèi)容:

          (1)只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售。這些裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單應(yīng)能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。(能證明“發(fā)生”認(rèn)定)

          (2)控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。(能證明“完整性”認(rèn)定)

          (3)獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。(能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定)

          (4)記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離。(不相容職務(wù)相分離原則的要求)

          (5)對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制,以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。(“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定)

          (6)定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。(能證明“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定)

          (7)定期向客戶寄送對(duì)賬單,并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。(能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定)

          7.了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況(最擔(dān)心貨幣資金失竊)

          8.了解辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓情況(不相容職務(wù)相分離,實(shí)物驗(yàn)收入庫(kù),會(huì)計(jì)處理)

          9.了解注銷(xiāo)壞賬情況(與授權(quán)控制有關(guān),同時(shí)影響“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定)

          10.了解提取壞賬準(zhǔn)備情況(該控制影響“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定)。

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