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        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(94)

        發布時間:2011-02-24 17:50   來源:財務成本管理 查看:打印  關閉

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        【知識點6】變動成本計算

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(94)

         

          一、完全成本法的局限性

          完全成本法下確定的利潤受存貨變動的影響,往往出現每年銷售量相同,但利潤卻明顯不同。甚至出現銷售的多,而利潤少;相反,銷售的少反而利潤多。這種現象不僅讓人難以理解,而且不利于決策和管理。

          解決這種不合理現象的辦法是,放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配,讓固定成本作為期間成本,全部在當年轉化為費用,即采用變動成本法。

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(94)

        二、變動成本計算的特點

          變動成本計算,是一種成本計算的方法,稱為“變動成本法”。按照這種方法,在計算產品成本時只包括變動成本而不包括固定成本,固定成本作為期間成本在發生的當期全部直接轉為費用,列作利潤表的減項。

          變動成本法與傳統的完全成本法(或稱吸收成本法)相比,具有如下區別:

          【例.計算分析題】某企業生產20件產品,耗用直接材料l00元,直接人工l20元,變動制造費用80元,固定制造費用40元。假定期初存貨為0.

          【要求】

          (1)采用兩種方法計算產品總成本和單位成本

          『正確答案』

          如果采用完全成本法:

          產品總成本=100+120+80+40=340(元),

          單位成本=340÷20=17(元)

          如果采用變動成本法:

          產品總成本=100+120+80=300(元)

          單位成本=300÷20=15(元)

          (2)假設本期銷售18件產品,期末庫存產成品2件,沒有在產品存貨。采用兩種方法計算期末存貨成本。

          『正確答案』

          按完全成本法對期末存貨估計為34元(2件×l7元/件)

          按變動成本法對期末存貨估價為30元(2件×l5元/件)。

          前者包括了4元固定成本,后者沒有包括固定成本。

          (3)假設產品售價25元/件,變動銷售及管理費用3元/件,固定銷售及管理費用50元/月。采用兩種方法分別計算當期利潤。

          『正確答案』

          【完全成本法】

          毛利=銷售收入-銷售成本=25×18-17×18=144元

          利潤=毛利-期間成本=144-(3×18+50)=40元

          【變動成本法】

          邊際貢獻(制造)=銷售收入-銷售成本=25×18-15×18=180元

          利潤=邊際貢獻-期間成本

          =180-(固定制造費用40元+變動銷售與管理費用54+固定銷售與管理費用50)=36元

          【提示】由于本題中本期銷售全為本期生產的產品,因此,銷售成本=銷售量×單位成本

          如果有期初存貨,且期初存貨單位成本與本期生產產品的單位成本不同,則銷售成本的計算公式如下:

          本期銷售成本=期初存貨成本+本期發生的產品生產成本-期末存貨成本

          (4)分析兩種方法下利潤差異的原因

          『正確答案』

          完全成本法下單位產品的固定制造費用=40/20=2

          在完全成本法下,由于本期有2件產品結轉下期,則本期固定制造費用相應結轉下期2×2=4元。而在變動成本法下,固定制造費用屬于期間成本,全部計入當期利潤表,因此,完全成本法的利潤就高于變動成本法的利潤4元。

          【注意】不能根據產量和銷量的比較判斷兩種方法利潤之間的關系。

        2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(94)

        三、變動成本計算的程序

          采用變動成本法時,各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設置,即分別設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時,“生產成本”和“產成品”科目也要相應變化,即它們只記錄存貨的變動成本,而不包括固定成本。

          【例20-22】某企業采用變動成本法計算產品成本,有關資料如下:

          1.本期投產100件產品,期末完工50件,期初產成品存貨30件,本期銷售60件。

          2.期初產成品存貨成本900元,“本年利潤”期初余額760元,庫存材料成本2 000元。

          3.在產品和完工產成品分配采用約當產量法,在產品約當完工產品系數為0.6。

          4.本月發生費用:直接材料l 000元,直接人工900元,變動制造費用500元,固定制造費用400元,變動銷售費用和管理費用40元,固定銷售和管理費用60元。

          『正確答案』

          本月有關經濟業務說明如下:

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