2011年注冊會計師考試財務(wù)成本管理預習講義(78

【知識點四】成本計算的分批法

　　一、分批法的含義

　　是按照產(chǎn)品的批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。

　　二、分批法的適用范圍

　　1.適用于單件小批量類型的生產(chǎn)(如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等);

　　2.一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn);

　　3.在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

　　【例·單選題】(2009考題)甲制藥廠正在試制生產(chǎn)某流感疫苗。為了核算此疫苗的試制生產(chǎn)成本，該企業(yè)最適合選擇的成本計算方法是(　)。

　　A.品種法　　B.分步法

　　C.分批法　　D.品種法與分步法相結(jié)合

　　『正確答案』C

　　『答案解析』分批法主要適用于單件小批量類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等;也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。本題屬于新產(chǎn)品試制的情況。

　　三、主要特點

　　1.成本計算對象是產(chǎn)品的批別。

　　2.分批法下，產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。

　　3.在分批法下，在計算月末產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。

　　(1)單件生產(chǎn)，不存在分配問題;

　　(2)小批生產(chǎn)，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配問題;

　　(3)批量稍大，跨月陸續(xù)完工交貨時，需要進行分配。

　　【例17-12】某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號為401，5月份全部完工;5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為501，當月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。401批和501批產(chǎn)品成本計算單如表17—9和表17—10。各種費用的歸集和分配過程省略。

　　表17—9　產(chǎn)品成本計算單

　　批號：401　　　　　　產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品　　　開工日期：4月15日

　　委托單位：東方公司　 批量：10件　　　　　　完工日期：5月20日

 　表17—10　產(chǎn)品成本計算單

　　批號：501　　　　　　產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品　　開工日期：5月5日

　　委托單位：佳麗公司　 批量：60件　　　　　完工日期：

　　上例中，401批產(chǎn)品5月份全部完工，所以發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用合計即為完工產(chǎn)品總成本。501批產(chǎn)品月末部分完工，而且完工產(chǎn)品數(shù)量占總指標的比重較大，應(yīng)采用適當?shù)姆椒▽�產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。本例由于原材料費用在生產(chǎn)開始時一次投入，所以原材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量作比例分配，而其他費用則按約當產(chǎn)量法進行分配。

　　1.材料費用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配

　　產(chǎn)成品應(yīng)負擔的材料費用=×40=12 000(元)

 

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用=×20=6 000(元)

 

　　2.其他費用按約當產(chǎn)量比例分配

　　(1)計算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，如表17—11。

　　表17—11　乙產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表

　　(2)直接人工費用按約當產(chǎn)量法分配：

　　產(chǎn)成品應(yīng)負擔的直接人工費用=×40=1 320(元)

 

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工費用=×10=330(元)

 

　　(3)制造費用按約當產(chǎn)量法分配：

　　產(chǎn)成品應(yīng)負擔的制造費用=×40=3 840(元)

 

　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=×10=960(元)

 

　　將各項費用分配結(jié)果記入501批乙產(chǎn)品成本計算單(表17—8)即可計算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本