【知識點四】成本計算的分批法
一、分批法的含義
是按照產(chǎn)品的批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。
二、分批法的適用范圍
1.適用于單件小批量類型的生產(chǎn)(如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等);
2.一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn);
3.在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。
【例·單選題】(2009考題)甲制藥廠正在試制生產(chǎn)某流感疫苗。為了核算此疫苗的試制生產(chǎn)成本,該企業(yè)最適合選擇的成本計算方法是( )。
A.品種法 B.分步法
C.分批法 D.品種法與分步法相結(jié)合
『正確答案』C
『答案解析』分批法主要適用于單件小批量類型的生產(chǎn),如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等;也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。本題屬于新產(chǎn)品試制的情況。
三、主要特點
1.成本計算對象是產(chǎn)品的批別。
2.分批法下,產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,而與核算報告期不一致。
3.在分批法下,在計算月末產(chǎn)品成本時,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。
(1)單件生產(chǎn),不存在分配問題;
(2)小批生產(chǎn),要么全部完工,要么全部未完工,一般也不存在分配問題;
(3)批量稍大,跨月陸續(xù)完工交貨時,需要進行分配。
【例17-12】某企業(yè)按照購貨單位的要求,小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品,采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件,批號為401,5月份全部完工;5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件,批號為501,當月完工40件,并已交貨,還有20件尚未完工。401批和501批產(chǎn)品成本計算單如表17—9和表17—10。各種費用的歸集和分配過程省略。
表17—9 產(chǎn)品成本計算單
批號:401 產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品 開工日期:4月15日
委托單位:東方公司 批量:10件 完工日期:5月20日
表17—10 產(chǎn)品成本計算單
批號:501 產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品 開工日期:5月5日
委托單位:佳麗公司 批量:60件 完工日期:
上例中,401批產(chǎn)品5月份全部完工,所以發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用合計即為完工產(chǎn)品總成本。501批產(chǎn)品月末部分完工,而且完工產(chǎn)品數(shù)量占總指標的比重較大,應(yīng)采用適當?shù)姆椒▽a(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。本例由于原材料費用在生產(chǎn)開始時一次投入,所以原材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量作比例分配,而其他費用則按約當產(chǎn)量法進行分配。
1.材料費用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配
產(chǎn)成品應(yīng)負擔的材料費用=×40=12 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用=×20=6 000(元)
2.其他費用按約當產(chǎn)量比例分配
(1)計算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,如表17—11。
表17—11 乙產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表
(2)直接人工費用按約當產(chǎn)量法分配:
產(chǎn)成品應(yīng)負擔的直接人工費用=×40=1 320(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工費用=×10=330(元)
(3)制造費用按約當產(chǎn)量法分配:
產(chǎn)成品應(yīng)負擔的制造費用=×40=3 840(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=×10=960(元)
將各項費用分配結(jié)果記入501批乙產(chǎn)品成本計算單(表17—8)即可計算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本