2011年湖北會計從業資格考試會計基礎學習筆記(27)

第三節　財產清查結果的處理

　　一、財產清查結果處理的要求

　　(一)分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為企業“管理費用”入賬;因自然災害造成的非常損失，列入企業的“營業外支出”。

　　(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項——積極利用或改造出售，停止采購或生產。

　　(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　對于財產清查中發現的盤盈或盤虧，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產物資的賬存數與實存數相一致，同時反映待處理財產損溢的發生。

　　二、財產清查結果的處理(分審批前和審批后)

　　(一)審批前，對于財產清查中發現的盤盈、盤虧，在報經有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。

　　(二)審批后，根據差異發生的原因和批準處理意見，結平“待處理財產損溢”。

　　(三)為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目(屬于資產類)。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢。“待處理財產損溢”賬戶的基本結構如下表：

　　待處理財產損溢

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　待處理財產盤虧數、毀損數

　　根據批準的處理意見結轉待處理財產盤盈數(盤盈轉銷) 　　待處理財產盤盈數

　　根據批準的處理意見結轉待處理財產盤虧數(盤虧轉銷)

　　(一)盤盈處理

　　(1)流動資產

　　審批處理前借記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”等有關財產科目，貸記“待處理財產損溢”科目;

　　批準處理后借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業外收入”等科目。

　　(2)固定資產(教材按舊準則——通過“待處理財產損溢”)

　　在新準則下，固定資產盤盈作為前期差錯處理，在按管理權限批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　(二)盤虧處理

　　審批之前應借記“待處理財產損溢”(如果是盤虧固定資產則還要借記相應的“累計折舊”)科目，貸記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”科目。

　　報經批準后處理時：借記有關科目，貸記“待處理財產損溢”科目。借方科目如下：

　　(1)對于流動資產的盤虧

　　①回收的殘料價值——借記“原材料”;

　　②可以收回的保險賠償和過失人賠償——借“其他應收款”;

　　③一般經營損失部分——借記“管理費用”;

　　④非常損失部分——借記“營業外支出”

　　(2)固定資產的盤虧，借記“營業外支出”科目。

　　例1.蘭天公司在財產清查中，發現盤盈A材料10 000元，經查是由于收發計量上的原因而造成的。

　　在發現盤盈時，應根據“實存賬存對比表”所確定的A材料的盤盈數額，作如下會計分錄：

　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　　10 000

　　經批準處理后，沖減管理費用，作如下分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　10 000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　例2.蘭天公司在財產清查中發現庫存產成品盤虧50 000元，經查屬定額內損失5 000元管理責任損失15 000元，自然災害損失30 000元。

　　在確認盤虧時，根據“實存賬存對比表”作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　50 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　經批準處理后，作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　其他應收款——保管員　　　　　　　　　　　 15 000

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　50 000

　　例3.財產清查中發現盤盈機器一臺，估計現行價值為32 000元。

　　發現盤盈時，編制會計分錄如下：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　　　32 000

　　經批準作出處理，轉作營業外必入。編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　32 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　例4.蘭天公司在財產清查中，發現盤虧設備一臺，其原始價值為30 000元已提折舊10 000元，在發現盤虧時，報批處理前，作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　20 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000