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        2010年吉林會計從業資格考試會計基礎講義(15)

        發布時間:2010-07-30 19:59   來源:會計基礎 查看:打印  關閉

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        第四節 銷售過程業務的核算

          一、主要內容

          企業在銷售產品過程中,一方面出售產品,與購貨單位進行款項結算;另一方面還要依據國家稅收法律等規定計算和交納稅金,同時確定并結轉已銷售產品的生產成本,支付為銷售產品而發生的銷售費用,如運雜費、包裝費、廣告費等。企業在銷售過程中,除了發生銷售商品,自制半成品以及提供工業性勞務等業務即主營業務外,還可能發生一些其他業務如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產等。

          對于企業發生的主營業務和其他業務,銷售過程核算的主要任務是:確認和反映銷售收入,計算和交納增值稅、消費稅等稅金,計算并結轉銷售成本,核算歸集銷售費用等。

          銷售收入的確認和計量是銷售過程中首先應解決的問題,它既關系到納稅義務發生時間,又關系到經營成果的計算。按照《企業會計準則》的要求,企業銷售收入的確認同時滿足下列條件:

          1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

          2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;

          3.與交易相關的經濟利益能夠流入企業;

          4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。

          銷售環節應交納的稅金主要有增值稅、城市維護建設稅等;如果所銷售產品屬于消費稅應稅產品如煙、酒、化妝品、汽油等還要交納消費稅。

          銷售成本是指企業已經售出的產品的實際生產成本以及其他業務發生的相關支出,主要是根據已售產品的數量和實際單位成本計算得出的。銷售費用是一種期間費用,應按期歸集,月末全部轉入“本年利潤”賬戶,以確定當期的經營成果。

        二、賬戶設置

          1.“主營業務收入”賬戶

          “主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務所產生的收入。在制造企業,這項收入是企業在其主要業務活動中所取得的收入,也稱基本業務收入。包括出售產成品、自制半成品、提供工業性勞務等帶來的收入。

          借方:登記發生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期主營業務收入的數額以及期未轉入“本年利潤”賬戶的金額;

          貸方:登記取得的主營業務收入,即主營業務收入的增加;

          余額:結轉后期末無余額。

          該賬戶按主營業務的種類設置明細賬戶,進行明細核算。

          2.“主營業務成本”賬戶

          “主營業務成本”賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。

          借方:登記主營業務發生的實際成本;

          貸方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本;

          余額:結轉后期末無余額。

          該賬戶按主營業務的種類設置明細賬戶,進行明細核算。

          3.“營業稅金及附加”賬戶

          “營業稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業經營活動應負擔的稅金及附加,包括除增值稅以外的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關稅費(房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算)。

          借方:登記企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費;

          貸方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額;

          余額:結轉后期末無余額。

          4.“銷售費用”賬戶

          “銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用,包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費,以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

          借方:登記企業在銷售商品過程中發生的各種營業費用;

          貸方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額;

          余額:結轉后期末無余額。

          本賬戶按費用項目設置明細賬戶,進行明細核算。

          5.“應收賬款”賬戶

          “應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶,核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”科目的企業,預收的賬款也在本科目核算。

          借方:登記企業發生應收賬款時確定的應收金額;

          貸方:登記已收回應收賬款的金額;

          余額:期末余額一般在借方,反映企業尚未收回的應收賬款,如在貸方表示企業預收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬戶,進行明細核算。

          6.“應收票據”賬戶

          “應收票據”賬戶屬于資產類賬戶,核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動而收到的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

          借方:登記企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票的票面金額;

          貸方:登記收到的到期商業匯票的票面金額以及因貼現、背書轉讓等而減少的商業匯票的票面金額。

          余額:期末余額在借方,反映企業持有的商業匯票的票面金額。

          7.“預收賬款”賬戶

          “預收賬款”賬戶屬于負債類,核算企業按照合同的規定預收購貨單位訂貨款的增減變動及其余額情況。

          借方:登記銷售實現時沖減的預收貨款;

          貸方:登記預收購貨單位訂貨款的增加;

          余額:期末余額如在貸方,表示企業預收款的結余數,期末余額如在借方,表示購貨單位應付給企業的款項。

          本賬戶按照不同的購貨單位設置明細賬戶,進行明細分類核算。

          8.“其他業務收入”賬戶

          “其他業務收入”賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入,包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交易或債務重組等實現的收入。

          借方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額;

          貸方:登記企業取得的其他業務收入,即其他業務收入的增加;

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