2010年吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義(13)

第二節(jié)　供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

　　供應(yīng)過程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過程，主要包括勞動(dòng)資料的準(zhǔn)備，即購(gòu)建固定資產(chǎn)和勞動(dòng)對(duì)象的準(zhǔn)備即購(gòu)買原材料等。

　　一、購(gòu)建固定資產(chǎn)

　　(一)主要內(nèi)容

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得既可以外購(gòu)也可以自行建造。一般而言，外部購(gòu)入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，即實(shí)際成本。

　　借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;

　　貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

　　該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專門設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程(包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值)、固定資產(chǎn)建造過程等發(fā)生的實(shí)際支出。

　　借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù);

　　貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)。

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

　　該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(三)會(huì)計(jì)核算

　　【例題5一13】長(zhǎng)白企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款80 000元，增值稅額13 600元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)輸費(fèi)300元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面應(yīng)按確定的原價(jià)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加94 900(80 000+13 600+800+300+200)元;另一方面使企業(yè)銀行存款減少94 900元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　94 900

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　94 900

　　【例題5一14】長(zhǎng)白企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款為100 000元，增值稅額17 000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)2 000元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，設(shè)備已交付安裝。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款減少119 500(100 000+17 000+2 000+500)元;在建工程增加119 500元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程——設(shè)備　119 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　119 500

　　【例題5一15】承上例，上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料3 000元，應(yīng)付安裝工人工資1 500元。安裝設(shè)備時(shí)發(fā)生的安裝成本計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程增加4 500元;原材料減少3 000元，應(yīng)付職工薪酬增加1 500元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程——設(shè)備　　4 500

　　　　貸：原材料　　　　　3 000

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬——工資　　　1 500

　　【例題5—16】承上例，上述設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。

　　分析：設(shè)備安裝調(diào)試完畢時(shí)，應(yīng)將已確定的固定資產(chǎn)原價(jià)124 000(119 500+4 500)元從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加124 000元，在建工程減少124 000元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　124 000

　　　　貸：在建工程——設(shè)備　　　　124 000

　二、材料采購(gòu)

　　企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購(gòu)買各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的物資儲(chǔ)備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會(huì)改變其原有的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

　　(一)主要內(nèi)容

　　材料按其在生產(chǎn)過程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購(gòu)進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：

　　1.買價(jià)：即購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額。

　　2.采購(gòu)費(fèi)用：即采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　(1)運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等;

　　(2)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即購(gòu)入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗。超過定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　　(3)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫(kù)前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及挑選整理費(fèi)用，還包括挑選過程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價(jià)值。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

　　借方：登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品，應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額;

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購(gòu)過程、驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的采購(gòu)成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

　　“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　借方：登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額;