2010年吉林會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)講義(9)

第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的含義和符號

　　借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”二字是純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬的方向，以反映資產(chǎn)的存在和權(quán)益的增減變化。

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　　借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，如果有余額在借方。資產(chǎn)類賬戶余額的計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　①銷售產(chǎn)品，收取現(xiàn)金5000元;

　　②提供勞務(wù)，收取現(xiàn)金1000元;

　　③支付差旅費(fèi)，支付現(xiàn)金500元;

　　④支付零星采購費(fèi)用，支付現(xiàn)金1000元。

　　已知企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期初借方余額2000元。

　　要求：企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶余額的計(jì)算公式如下：

　　負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　①向銀行借款20000元，歸還日期為三個月后;

　　②歸還上月短期借款10000元。

　　已知企業(yè)短期借款賬戶貸方期初余額30000元。

　　要求：企業(yè)短期借款賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　3.費(fèi)用成本賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵銷收入類賬戶(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　①發(fā)生管理人員辦公費(fèi)用1000元;

　　②發(fā)生管理人員工資費(fèi)用5000元;

　　③月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　要求：企業(yè)管理費(fèi)用賬戶本期借方發(fā)生額是多少?

　　[答案]

　　4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。

　　【例題】某企業(yè)主要從事甲產(chǎn)品銷售和提供安裝業(yè)務(wù)，2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　①銷售產(chǎn)品，取得銷售收入5000元;

　　②提供勞務(wù)，收取收入2000元;

　　③月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入。

　　要求：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入賬戶本期貸方發(fā)生額是多少?

　　[答案]

　　總結(jié)：

　　借方表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)銷;

　　貸方表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。

　　借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期

　　末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所