第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式
一、會(huì)計(jì)要素的涵義
會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位,是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。
二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容
(一)資產(chǎn)
1.定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
2.特征
(1)企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)。
(2)由企業(yè)擁有或者控制。
(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
【例題•多選題】下列各項(xiàng)中,不屬于資產(chǎn)的有( )。
A.計(jì)劃下月購買計(jì)算機(jī)20臺(tái),價(jià)值7萬元
B.公司廠區(qū)內(nèi)的空氣、陽光
C.以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)
D.公司一批已經(jīng)變質(zhì)不能再出售的食品
[答案]ABD
[解析]選項(xiàng)A未發(fā)生;選項(xiàng)B不能貨幣計(jì)量;選項(xiàng)D不能帶來經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)C屬于企業(yè)控制的符合資產(chǎn)特征。
3.資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在1年內(nèi)或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。
非流動(dòng)資產(chǎn)是指不能在1年內(nèi)或長于一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。
4.確認(rèn)條件。應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);
(2)并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
(二)負(fù)債
1.定義。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
2.特征
(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
(3)負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
3.負(fù)債的分類。負(fù)債按其流動(dòng)性,一般可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
【例題1—18】下列各項(xiàng)中,屬于流動(dòng)負(fù)債的有( )。
A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付款項(xiàng) C.應(yīng)收款項(xiàng) D.應(yīng)付票據(jù)
[答案]AD
4.確認(rèn)條件
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
(三)所有者權(quán)益
1.定義。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。
所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債
2.特征
(1)除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利,不需要償還所有者權(quán)益;
(2)企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有負(fù)債后,剩余的財(cái)產(chǎn)才能分配給所有者;
(3)所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤分配。
【例題•判斷題】所有者權(quán)益在發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利時(shí),要先清償所有者權(quán)益,然后再清償負(fù)債。( )
[答案]錯(cuò)誤
[解析]除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利,不需要償還所有者權(quán)益;企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有負(fù)債后,剩余的財(cái)產(chǎn)才能分配給所有者。
3.來源(分類)。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(四)收入
1.定義。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)(收入的本質(zhì))中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2.特征:
(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的;
(2)收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入,該流入不包括所有者投入的資本;
(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
【例題1—20】下列說法不正確的是( )。
A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入
C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)
D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入
[答案]ABD
[解析]收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入;收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。
3.分類。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入;其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。
(五)費(fèi)用
1.定義。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
2.特征
(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的;
(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,該流出不包括向所有者分配的利潤;
(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
3.分類。按照其經(jīng)濟(jì)用途不同,費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計(jì)入產(chǎn)品成本,包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;后者不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益,包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。
(六)利潤
1.定義。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
2.利潤的來源構(gòu)成。
經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤,三者的關(guān)系如下(P148頁):
營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一期間費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益(-投資損失)
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用