2011年浙江會計從業(yè)資格考試會計基礎精裝筆記7.2

第二節(jié)　不同種類賬務處理程序的內(nèi)容

一、記賬憑證賬務處理程序

（一）基本內(nèi)容

記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。

其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需要設置的賬簿一般包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

其一般程序是：

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

（二）優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。

缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。

適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

二、匯總記賬憑證賬務處理程序

（一）基本內(nèi)容

匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

其特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

其一般程序是：

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

（二）優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。

缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

三、科目匯總表賬務處理程序

（一）基本內(nèi)容

科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

注意：

1.對于3種賬務處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；

2.編資產(chǎn)負債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄。

（二）優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目。

適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

（三）科目匯總表賬務處理程序舉例

【例8—1】甲公司2008年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表2、表3所示。

表2

總分類賬戶余額表

2008年3月1日

　　 表3