2011年浙江會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記3.2

導(dǎo)讀：浙江省2010年會計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會計(jì)從業(yè)資格考試，銀行招聘特整理了浙江2011年會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。

第二節(jié)　賬　戶

一、賬戶的概念

賬戶是用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

賬戶是以會計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

二、賬戶的分類：

賬戶的分類只比會計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。

1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。

在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。

（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。

對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。

（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。

3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。

資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。
 

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

（1）是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）是提供日常會計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；

（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目；

（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

（3）增加方和減少方的金額及余額；

（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

3.賬戶的四個(gè)金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會計(jì)核算指標(biāo)。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時(shí)期會計(jì)要素的增減變動情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額

本期期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。

4.賬戶方向

（1）“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3－4所示。

表3－4　會計(jì)賬戶

總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

①資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）

②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；

收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。

其中：ⅰ）期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮�轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額；

ⅱ）“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮�轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；

ⅲ）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

（2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng)；凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。

總結(jié)：

①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：

ⅰ）時(shí)點(diǎn)數(shù)；

ⅱ）一般有余額；