現(xiàn)金流量表中兩項(xiàng)主要項(xiàng)目的填列

　　現(xiàn)金流量表的編制一直是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中的難點(diǎn)。現(xiàn)金流量表的編制方法有T形賬戶法、工作底稿法、分析填列法。目前在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用最多的是分析填列法。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列方法發(fā)生了變化，尤其是“銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購(gòu)買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩個(gè)主要項(xiàng)目的填列有了較大的不同。本文針對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行初步分析。
　　一、銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
　　基本填列公式為：本項(xiàng)目金額＝營(yíng)業(yè)收入＋銷項(xiàng)稅額＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整金額－票據(jù)轉(zhuǎn)讓的調(diào)整金額－其他特殊項(xiàng)目的調(diào)整金額。
　　（一）營(yíng)業(yè)收入的填列。
　　根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)收入為利潤(rùn)表第一項(xiàng)。但有的營(yíng)業(yè)收入不會(huì)形成現(xiàn)金流量：用庫(kù)存商品發(fā)放職工薪酬、用庫(kù)存商品對(duì)外投資、用庫(kù)存商品進(jìn)行債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。用材料對(duì)外投資、用材料進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。這些項(xiàng)目都應(yīng)從營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目中扣除。
　　（二）銷項(xiàng)稅額這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬填列。
　　貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理下：工程領(lǐng)用本廠商品，用本廠商品發(fā)放職工薪酬、用本廠商品和材料對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，既不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不會(huì)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除。
　　（三）應(yīng)收賬款期初余額減去期末余額。
　　（四）應(yīng)收票據(jù)期初余額減去期末余額。
　　這兩個(gè)項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目和應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目填列。但只是假定期初大于期末余額的差額最終會(huì)形成現(xiàn)金流量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下需要根據(jù)有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)整。期末余額應(yīng)加上由于債務(wù)重組減少的金額和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓換取非貨幣性資產(chǎn)減少的金額，也應(yīng)加上由于應(yīng)收賬款讓售（帶追索權(quán)的）產(chǎn)生的利息費(fèi)用和損失。
　　（五）預(yù)收賬款期末余額減去期初余額。
　　本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末余額和期初余額填列。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下，無(wú)法支付的預(yù)收賬款批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后變成營(yíng)業(yè)外收入，不會(huì)形成營(yíng)業(yè)收入，因而應(yīng)追回，才是正確的現(xiàn)金流量。
　　（六）壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整金額。
　　本項(xiàng)目根據(jù)壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬貸方當(dāng)期計(jì)提的金額填列。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下，由于所有的應(yīng)收款項(xiàng)都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)剔除，只包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
　　（七）票據(jù)貼現(xiàn)的調(diào)整金額。
　　在現(xiàn)實(shí)中流通轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票主要是不帶息的銀行承兌匯票，而且主要不是貼現(xiàn)給銀行而是轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，因而一般不存在貼現(xiàn)利息。但貼現(xiàn)用于支付應(yīng)付賬款和購(gòu)貨的票據(jù)也在本項(xiàng)減去。
　　（八）其他特殊項(xiàng)目的調(diào)整金額。
　　發(fā)出商品、售后回購(gòu)、售后回租、分期收款銷售、對(duì)外捐贈(zèng)等特殊業(yè)務(wù)影響銷售額和銷項(xiàng)稅的情況也比較特殊，應(yīng)針對(duì)具體情況進(jìn)行調(diào)整。
　　二、購(gòu)買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　基本填列公式為：本項(xiàng)目金額＝營(yíng)業(yè)成本＋進(jìn)項(xiàng)稅額＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）＋（存貨期初余額－存貨期末余額）－職工薪酬調(diào)整項(xiàng)目＋壞賬準(zhǔn)備調(diào)整項(xiàng)目－其他特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目
　　（一）營(yíng)業(yè)成本。
　　本項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表項(xiàng)目填列，為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本之和。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下，用本廠產(chǎn)品對(duì)外投資、工程領(lǐng)用本廠產(chǎn)品、用本廠材料對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等應(yīng)予以剔除，分別計(jì)入投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出量。
　　（二）進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　本項(xiàng)目根據(jù)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方分析填列。借方的出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)予以減除。債務(wù)重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)包括在內(nèi)。
　　（三）應(yīng)付賬款期初余額減應(yīng)付賬款期末余額。
　　（四）應(yīng)付票據(jù)期初余額減應(yīng)付票據(jù)期末余額。
　　這兩個(gè)項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初期末余額填列。當(dāng)期確實(shí)無(wú)法支付批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)加回。通過(guò)債務(wù)重組方式?jīng)_減應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)由于沒(méi)有減少現(xiàn)金流量，也應(yīng)加回。
　　（五）預(yù)付賬款期末余額減去預(yù)付賬款期初余額。
　　本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初期末余額填列。當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予以加回。若預(yù)付賬款中含有預(yù)付的工程款，應(yīng)予以剔除。
　　（六）存貨期末余額減去存貨期初余額。
　　本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中期末期初余額填列。由于存貨業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，在填列現(xiàn)金流量表時(shí)需要調(diào)整的項(xiàng)目相對(duì)比較多，調(diào)整時(shí)應(yīng)注意：
　　1．當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)予以加回。
　　2．代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)和代理業(yè)務(wù)負(fù)債應(yīng)相互抵銷后填列。
　　3．當(dāng)期盤虧、毀損、發(fā)生非正常損失的存貨應(yīng)予以加回。
　　4．通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性交換得到的存貨，由于沒(méi)有引起現(xiàn)金流出，在計(jì)算現(xiàn)金流出量時(shí)應(yīng)予以減除。
　　5．當(dāng)期盤盈、工程物資轉(zhuǎn)入等增加的存貨計(jì)算時(shí)也應(yīng)予以剔除。
　　（七）職工薪酬的調(diào)整項(xiàng)目。
　　期末生產(chǎn)成本、自制半成品、庫(kù)存商品明細(xì)賬中的職工薪酬，盡管已經(jīng)支付現(xiàn)金，由于需要在現(xiàn)金流量表中單列，因此應(yīng)從存貨項(xiàng)目中扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
　　（八）壞賬準(zhǔn)備調(diào)整項(xiàng)目。
　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于預(yù)付賬款也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，故應(yīng)予以加回。
　　（九）其他特殊調(diào)整項(xiàng)目。如工程領(lǐng)用的存貨等。

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