2012年浙江會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考試重點(diǎn)－增值稅和消費(fèi)稅[二]

3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計(jì)稅價(jià)格)×稅率

　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　除委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其他委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，均由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　(3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　①用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資人入股和抵償債務(wù)，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　②除①外的，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅;無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間分別規(guī)定為：

　　①采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;

　　②采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

　　③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　④采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天;

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天;

　　(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　(1)1日、3日、5日、10日、l5日或者1個(gè)月。

　　(2)納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(3)l個(gè)月——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　(4)進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款