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        2011年注冊會計師考試 - 稅法備考輔導第十四章 5

        發布時間:2010-12-08 14:18   來源:稅法 查看:打印  關閉

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        第五節 國際稅收協定

          國際稅收協定是指兩個或兩個以上主權國家,為了協調相互間的稅收分配關系和解決重復征稅問題,經對等協商和談判所締結的一種書面協議或條約。

        相關要點

        內容

         (一)國際稅收協定的產生和發展

         1.世界上最早的國際稅收協定是1843年比利時和法國政府簽訂的。
        2.20世紀60年代產生的《經合發范本》和《聯合國范本》,在國際上影響最大,是各國簽訂國際稅收協定的樣板。其中發展中國家多以《聯合國范本》為依據。

         (二)兩個國際稅收協定范本的比較

         相同:總體結構上基本一致

         重要的差異:
        1.《聯合國范本》較為注重擴大收入來源國的稅收管轄權,主要目的在于促進發達國家和發展中國家之間雙邊稅收協定的簽訂,同時也促進發展中國家相互間雙邊稅收協定的簽訂;
        2.《經合發組織范本》雖然在某些特殊方面承認收入來源國的優先征稅權,但其主導思想所強調的是居民稅收管轄權原則,主要是為了促進經合發組織成員國之間雙邊稅收協定的簽訂。

         (三)國際稅收協定的目標  

         1.妥善處理國家之間的雙重征稅問題;
        2.實行平等負擔的原則,取消稅收差別待遇;
        3.互相交換稅收情報,防止或減少國際避稅和國際偷逃稅。

         (四)國際稅收協定的主要內容
         

         1.協定適用范圍
        2.基本用語的定義
        3.對所得和財產的課稅
        4.避免雙重征稅的辦法
        一般的方法有免稅法、抵免法等
        5.稅收無差別待遇
        6.防止國際偷、漏稅和國際避稅

         (五)我國國家稅收協定簡況

         1.1983年我國同日本簽訂了避免雙重征稅的協定,這是我國對外簽訂的第一個全面性的避免雙重征稅協定。
        2.截至2010年1月1日,我國共與89個國家締結了避免雙重征稅協定

         (六)我國對外稅收協定所遵循的原則

         1.堅持所得地域稅收管轄權的征稅原則
        2.堅持平等互利原則
        3.稅收饒讓原則
        【提示】關于稅收饒讓:是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優惠的那部分所得稅,視同已納稅額而給予抵免,不再按本國稅法規定補征。


         

          【例題·多選題】我國對外稅收協定所遵循的原則包括( )。

          A.堅持居民稅收管轄權的征稅原則

          B.堅持所得地域稅收管轄權的征稅原則

          C.稅收饒讓原則

          D.堅持平等互利原則

          『正確答案』BCD

          『答案解析』我國作為一個發展中國家,在國際經濟技術交往中主要還是從國外吸引資金和技術,由此產生的營業利潤和投資所得也主要是來源于我國。因此我國堅持的是所得地域稅收管轄權的征稅原則,而不是居民稅收管轄權的征稅原則。

          ◆本章要點總結:

          1.稅收管轄權三種類型。

          2.國際重復征稅三種類型(法律性、經濟性、稅制性)、產生原因。

          3.消除國際重復征稅的主要方法(免稅法、抵免法)。

          4.國際避稅地和國際反避稅措施。

          5.我國國際稅收協定現狀和兩個國際稅收協定范本。

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