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        2011年注冊會計(jì)師考試審計(jì)強(qiáng)化講義9.1:審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

        發(fā)布時(shí)間:2011-08-01 23:23   來源:審計(jì) 查看:打印  關(guān)閉

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        第三編 審計(jì)基本原理

        第九章 審計(jì)證據(jù)

          本章屬次重點(diǎn)章節(jié)。本章考題主要以客觀題的形式出現(xiàn),偶爾也會出現(xiàn)以主觀題的形式進(jìn)行考核。如函證、監(jiān)盤、分析程序主要與業(yè)務(wù)循環(huán)部分結(jié)合考試。

          第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

          一、審計(jì)證據(jù)的含義

          審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

          注冊會計(jì)師所獲取的證據(jù)一般屬說服性證據(jù),也稱形式證據(jù)。注冊會計(jì)師將不同來源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)綜合起來考慮,這樣能夠反映出結(jié)果的一致性,從而佐證會計(jì)記錄中記錄的信息。

          二、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

          審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量;審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。

          (一)審計(jì)證據(jù)的充分性(數(shù)量特性)

          審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

          審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好,足夠就行。

          注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,并受到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大,需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。

          (二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(質(zhì)量特性)

          1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

          注冊會計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng),由第七章的審計(jì)循環(huán)圖我們可以這樣來理解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。

          管理層的認(rèn)定-→審計(jì)具體目標(biāo)-→審計(jì)程序-→審計(jì)證據(jù)-→審計(jì)結(jié)論-→審計(jì)意見-→審計(jì)總目標(biāo)

          審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:

          (1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),而與其他認(rèn)定無關(guān)。

          (2)針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。

          (3)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

          2.審計(jì)證據(jù)的可靠性

          審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力,可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。

          (1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

          (2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

          (3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

          (4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

          (5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

          3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

          注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

          審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高(相關(guān)性越強(qiáng),可靠程度越高),需要的審計(jì)證據(jù)可能越少,但僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性,但充分性不會影響適當(dāng)性。

          4.評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮:

          (1)對文件記錄可靠性的考慮

          審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶<遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性,并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。

          如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的,或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查,包括直接向第三方詢證,或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

          (2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

          如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

          (3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

          如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證,與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。

          如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致,表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

          (4)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮

          在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下,控制審計(jì)成本也是會計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競爭能力和獲利能力所必需的,但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序

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