2011年注會考試審計強化講義7.1：財務報表審計目標與審計責任

第三編　審計基本原理

　　第七章　審計目標

　　本章是審計基礎理論。在注會考試中，不管是在主觀題或客觀題中均會涉及審計目標、認定等相關理論。從以往的試題來看，題目有顯著的特點，就是用填表的方式進行考核。例如給出“應收賬款”相關的認定名稱，要求寫出相應的審計目標和審計程序。在綜合題中也會間接地涉及到認定，且分值不少。

　　第一節　財務報表審計目標與審計責任

　　一、財務報表審計目標

　　財務報表審計屬于鑒證業務。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業知識、技能和經驗對財務報表進行審計并發表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。

　�。ㄒ唬�對財務報表發表意見

　　我國財務報表審計目標，是對被審計單位財務報表的合法性和公允性表示意見，具體體現在審計報告意見段中：

　　我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

　　財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

　�。ǘ�）財務報表審計的作用和局限性

　　財務報表審計屬于鑒證業務。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業知識、技能和經驗對財務報表進行審計并發表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。

　�。ㄈ�）目標的導向作用

　　財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發表審計意見。

　　二、財務報表審計責任 　　

　　審計報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

　　一、管理層對財務報表的責任

　　按照企業會計準則的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎�！　�

　　三、審計意見

　　我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

　　（一）管理層和治理層的責任與注冊會計師的責任

　　1.管理層和治理層的責任

　　在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。

　　管理層對編制財務報表的責任具體包括:

　　（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度。

　�。�2）選擇和運用恰當的會計政策。

　�。�3）作出合理的會計估計。

　　2.注冊會計師的責任

　　按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。

　　注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業道德規范，按照審計準則的規定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　3.兩種責任不能相互取代

　　財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

　�。ǘ�）財務報表審計的一般原則

　　1.遵守職業道德規范

　　2.遵守質量控制準則

　　3.遵守審計準則

　�。ㄈ�）財務報表審計范圍

　　財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業判斷實施的恰當的審計程序的總和。

　　注冊會計師應當根據審計準則和職業判斷確定審計范圍。

　　審計準則在規定注冊會計師承擔的責任和所要實現的目標的同時，還規定了為履行責任和實現目標所須實施的審計程序。

　　審計中的職業判斷是指注冊會計師在審計準則的框架下，運用專業知識和經驗在備選方案中作出決策。注冊會計師在確定擬實施的審計程序時，除需要考慮審計準則中規定的審計程序外，還需要根據職業判斷實施為實現審計目標而需要執行的其他審計程序。

　　因此，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的各項審計準則。換言之，注冊會計師不能只遵守部分審計準則，而應當遵守與財務報表審計相關的所有審計準則。除非注冊會計師完全遵守了與審計有關的所有準則，否則他不應聲稱遵守了中國注冊會計師審計準則。

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　　合理保證是一個與絕對保證相對應的概念。合理保證提供的是一種高水平但非百分之百的保證。

　　注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作，能夠對財務報表整體不存在重大錯報（無論該錯報是由錯誤引起，還是由舞弊引起）獲取合理保證

　　（五）職業懷疑態度

　　職業懷疑態度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但也不能假設管理層的誠信毫無疑問。

　　職業懷疑態度要求：

　　1.注冊會計師不應將審計中發現的舞弊視為孤立發生的事項。注冊會計師還應當考慮，發現的錯報是否表明在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。

　　2.如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據不可靠，因此，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

　　3.如果管理層的某項聲明與其他審計證據相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，注冊會計師應重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。

　　4.如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應當作出進一步調查。