2011年注冊會計師考試審計輔導(dǎo)講義第二十五章(2

　第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　一、管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責(zé)任(教材P608)

　　1.管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性;

　　2.如果管理層認為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。

　　二、注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責(zé)任(教材P608)

　　1.在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性;

　　2.確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。

　　三、識別經(jīng)營風(fēng)險的領(lǐng)域(教材P608-610)

　　(1)財務(wù)方面;

　　(2)經(jīng)營方面;

　　(3)其他方面。

　　四、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計結(jié)論對審計報告的影響(教材P613-616)

　　1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的

　　(1)無保留意見加強調(diào)事項段舉例;

　　“四、強調(diào)事項

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。”

　　(2)無法表示意見舉例;

　　“二、導(dǎo)致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截至審計報告日，ABC公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×1年度財務(wù)報表是否適當(dāng)三、審計意見

　　由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。”

　　(3)保留意見或否定意見舉例

　　“三、導(dǎo)致保留意見的事項

　　ABC公司的借款合同已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于20×2年3月20日償還借款××萬元。截至審計報告日，ABC公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。這一情況表明ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。ABC公司20×1年度財務(wù)報表未充分披露上述情況。

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述事項的重大影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”

　　2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不合理的

　　(1)否定意見舉例;

　　“三、導(dǎo)致否定意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截至審計報告日，無任何證據(jù)表明ABC公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況。根據(jù)我們的判斷，ABC公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力。因此，ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×1年度財務(wù)報表是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　四、審計意見

　　我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”

　　(2)其他編制基礎(chǔ)編制報表時，無保留意見加強調(diào)事項段。

　　3.管理層拒絕評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　(1)保留意見;

　　(2)無法表示意見舉例。

　　“二、導(dǎo)致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)兩年虧損，巨額逾期債務(wù)無法償還，管理層拒絕對公司的持續(xù)經(jīng)營能力做出書面評價，且我們也無法通過其他程序就管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　三、審計意見

　　由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。”