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        注會(huì)《會(huì)計(jì)》長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)思路與方法

        發(fā)布時(shí)間:2012-01-11 14:35  來源:會(huì)計(jì) 查看:打印  關(guān)閉
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        長期股權(quán)投資這一章節(jié)變動(dòng)比較大,對于初次考試的童鞋們來說可能會(huì)感到?jīng)]有思路,做題的時(shí)候難以理解。因此對于這一章節(jié),我們首先要理解最基礎(chǔ)的知識(shí)——長期股權(quán)投資的初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,處置與轉(zhuǎn)換。我們按照這個(gè)思路進(jìn)行學(xué)習(xí)。

          長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

          初始計(jì)量我們分為了三大部分,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并和其他方式。因?yàn)楹喜⒎绞讲煌虼颂幚矸绞綍?huì)有差別,但又具有相通點(diǎn),比如說為合并而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用都計(jì)入到管理費(fèi)用,傭金手續(xù)費(fèi)沖減資本公積—股本溢價(jià),而差別的地方往往是大家需要注意的問題。做題目的時(shí)候我們首先要判斷合并的類型是什么,如果判斷錯(cuò)誤,往往導(dǎo)致初始成本,后續(xù)計(jì)量出現(xiàn)差錯(cuò)。同一控制下企業(yè)合并,合并成本為合并日以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值所占的份額確認(rèn),而非同一控制下企業(yè)合并則是以公允價(jià)值確認(rèn)入賬價(jià)值。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候,我們需要理解本質(zhì),同一控制下企業(yè)合并并沒有真正的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增加或者減少,因此不會(huì)產(chǎn)生損益,以資產(chǎn)或者權(quán)益作為對價(jià)取得投資時(shí),以資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積—股本溢價(jià),不足沖減的沖減留存收益。而非同一控制下企業(yè)合并,長期股權(quán)投資以公允價(jià)值入賬,因此就會(huì)存在作為對價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額,對于這個(gè)差額我們有不同的處理方式,計(jì)入營業(yè)外收支,投資收益,確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本,這兩種都屬于控制,因此一般采用成本法進(jìn)行核算計(jì)量,其他方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,則以實(shí)際支付的價(jià)款合同約定價(jià)格直接確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

          長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

          長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法——成本法和權(quán)益法,對于如何區(qū)分則重在看實(shí)質(zhì),不應(yīng)當(dāng)以占有份額確認(rèn)。取得實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)才采用成本法,成本法核算相對簡單,一般被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)(包括實(shí)現(xiàn)利潤)不會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生影響,只有當(dāng)被投資單位宣告派發(fā)股利的時(shí)候企業(yè)才根據(jù)自己持股比例確認(rèn)自己的投資收益,并且需要進(jìn)行減值測試。如果發(fā)生減值需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失;對于權(quán)益法,顧名思義,被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng),合并方都需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,確認(rèn)自己的利益,權(quán)益法下為了更好的區(qū)分各個(gè)部分的變動(dòng)情況設(shè)置了三個(gè)明細(xì)科目“成本,損益調(diào)整,其他權(quán)益變動(dòng)”,如果企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則確認(rèn)為商譽(yù),不用調(diào)整成本,也就是說是企業(yè)要支付商譽(yù)的價(jià)值,反之,則確認(rèn)營業(yè)外收入,增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對于“損益調(diào)整”科目,我想是大家覺得最難的一個(gè)地方,其實(shí)主要包括兩個(gè)部分的調(diào)整,投資時(shí)點(diǎn)調(diào)整為公允價(jià)值,內(nèi)部交易損益的調(diào)整,投資時(shí)點(diǎn)很好理解,主要是對固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,因?yàn)楸煌顿Y方實(shí)現(xiàn)利潤采用的是原賬面價(jià)值確認(rèn)的折舊和攤銷,因此我們需要按照公允價(jià)值大于賬面價(jià)值計(jì)提的費(fèi)用予以扣除,對于實(shí)現(xiàn)銷售的存貨的損益進(jìn)行扣除(公允價(jià)值-賬面價(jià)值),投資時(shí)點(diǎn)的處理就是如此簡單。對于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益更好理解,因?yàn)閮?nèi)部之間的交易編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候,如果該交易并未對外出售,則對整體而言損益并沒有真正的實(shí)現(xiàn),因此需要將損益予以抵消(這里還包括對固定資產(chǎn)折舊的處理),如果以后實(shí)現(xiàn)了對外出售,需要將對外出售的部分損益再加回。對于其他權(quán)益變動(dòng)則處理簡單,直接調(diào)整長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng),確認(rèn)資本公積—其他資本公積。

          長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

          長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換是另一大難點(diǎn)和考點(diǎn),這里需要注意權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法不需要再進(jìn)行追溯調(diào)整。對于減少投資的,權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法,首先做處置損益,剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值計(jì)入成本法下長期股權(quán)投資入賬價(jià)值。追加投資的,則直接以轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新支付對價(jià)的公允價(jià)值。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法則需要追溯調(diào)整。追加投資,需要考慮三個(gè)時(shí)點(diǎn),初始投資日,追加投資日以及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的調(diào)整,通常需要對初始投資成本,凈損益和其他權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整留存收益、營業(yè)外收入和投資收益。對于減少投資,則需要考慮處置損益,然后用剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與剩余持股比例計(jì)算的初始投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較調(diào)整留存收益或者不調(diào)整,然后對期間按照剩余份額進(jìn)行凈利潤和所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整。

          長期股權(quán)投資的處置

          對于處置呢,都是按照賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),權(quán)益法呢多了一步,就是資本公積—其他資本公積處置的時(shí)候要計(jì)入投資收益的。

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